Официальное заключение внешнего или внутреннего аудитора относительно финансовой отчетности компании
Что такое аудиторское заключение?
Заключение независимого аудитора – это официальное заключение, выданное внешним или внутренним аудитором относительно качества и точности финансовой отчетности, подготовленной компанией. Заключение является основным источником коммуникации между аудитором и пользователями финансовой отчетности. В число пользователей входят акционеры, заимодавцы, кредиторы и любые другие потенциальные инвесторы компании.
Взаимоотношения между всеми соответствующими сторонами лучше всего представлены на диаграмме:
Аудитор предоставляет аудиторские услуги клиенту, клиент предоставляет финансовую отчетность пользователям, а аудитор предоставляет аудиторское заключение пользователям.
Компоненты аудиторского заключения
- Заглавие
- Мнение адресата отчета
- Абзац с комментариями
- Основание для выражения мнения
- Ключевые вопросы аудита, имеющие отношение к клиенту
- Ответственность руководства и лиц, наделенных руководящими полномочиями, за финансовую отчетность
- Обязанности аудитора
- Подпись фирмы и партнера по проекту
- Дата
Некоторые из перечисленных выше компонентов являются новыми и будут внедрены начиная с декабря 2018 года. Одно из изменений заключается в том, что имя партнера, участвующего в задании, должно быть напечатано и подписано в аудиторском заключении. Эта мера была принята для того, чтобы аудиторы не могли прятаться за названием фирмы. Теперь они берут на себя больше личной ответственности, публикуя свое имя публично.
Еще одним новым компонентом отчета является раздел “Ключевые вопросы аудита”. Ранее аудиторское заключение было более общим и могло использоваться для разных компаний. Однако в новом отчете требуется конкретная информация о компании, чтобы он был более адаптирован к конкретной компании.
Различные типы аудиторских заключений
Наиболее стандартная форма аудиторского заключения, в которой все представлено честно во всех существенных аспектах, называется аудиторским заключением без оговорок, или чистым мнением аудитора. Любые изменения, вносимые в аудиторский отчет без оговорок, называются оговорками. Существует две общие оговорки: отклонения от требований GAAP и ограничения объема.
Проблемы, связанные с отклонением от требований GAAP, относятся к ситуациям, когда финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Например, в финансовой отчетности имеются ошибки, которые руководство не желает исправлять, что противоречит GAAP.
С другой стороны, ограничения объема относятся к ситуациям, в которых аудитор не в состоянии получить достаточные доказательства для вывода о том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Это означает, что аудитор не может получить то, что ему нужно, либо из-за внешних событий, либо из-за того, что руководство не предоставляет ему доступ к необходимой информации.
Форма аудиторского заключения также отличается с точки зрения определения степени его распространенности. Степень распространенности означает, что проблема или ограничение оказывают широкое влияние на финансовую отчетность и затрагивают множество различных счетов.
Заключение с оговорками составляется, если в финансовой отчетности содержится существенная ошибка или если аудитор не в состоянии собрать достаточно информации для проверки определенного аспекта отчетности. Однако, в заключении с оговорками ошибка достаточно мала, чтобы не повлиять на общую точность финансовой отчетности.
Отрицательное мнение составляется при наличии существенных ошибок в финансовой отчетности, которые негативно влияют на ее точность.
Заявление об отказе от выражения мнения составляется, когда аудитор не может или отказывается выразить мнение по финансовой отчетности. Это может произойти, если аудитор сомневается в способности компании продолжать свою деятельность или если компания ограничила объем аудита таким образом, что аудитор не в состоянии составить мнение.
Заявление об отказе от выражения мнения также может быть сделано, если аудитор не является полностью независимым или если существует конфликт интересов.
Идея существенности в аудиторских отчетах
В одном из разделов аудиторского заключения говорится, что “прилагаемая финансовая отчетность достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение компании по состоянию на XXX…” Важно отметить, что в нем говорится, что финансовая отчетность представлена “достоверно”, но не говорится, что она представлена “точно”. Это означает, что существуют области, в которых были приняты профессиональные решения и политика, и между суждениями разных аудиторов могут существовать различия.
Кроме того, “во всех существенных отношениях” также является важной фразой. Существенность – это идея о том, что определенные изменения являются достаточно существенными, чтобы потенциально изменить инвестиционные решения инвесторов и потенциальных инвесторниц. это означает, что вопросы, которые касаются лишь небольшой части, то есть 1% от чистой прибыли, не являются существенными.
Аудиторы в первую очередь обращают внимание на существенные искажения, которые включают в себя пропуски или другие ошибки, которые по отдельности или в совокупности могут повлиять на экономические решения пользователей. Существенность имеет решающее значение в ходе аудита и влияет на тип отчета, который будет подготовлен аудитором.
