Метод оценки запасов, необходимый для компаний, которые придерживаются ОПБУ США
Что дешевле – стоимость или рынок (LCM)
Метод оценки запасов по заниженной себестоимости или рыночной стоимости (LCM) – это метод оценки запасов, обязательный для компаний, которые придерживаются ОПБУ США. В методе оценки запасов по заниженной себестоимости или рыночной стоимости, как следует из названия, запасы оцениваются по наименьшей из первоначальной стоимости или рыночной стоимости.
Резюме
- Метод определения себестоимости или рыночной стоимости (LCM) – это метод оценки запасов, который требуется компаниям, действующим в соответствии с ОПБУ США.
- Себестоимость – это стоимость приобретения запасов, а рыночная стоимость – это восстановительная стоимость запасов.
- Восстановительная стоимость не может превышать чистую стоимость реализации или быть ниже чистой стоимости реализации за вычетом обычной нормы прибыли.
Обоснование более низкой себестоимости или рыночной стоимости (LCM)
Когда компания приобретает запасы, они отражаются в балансе по себестоимости. Однако со временем стоимость запасов может снизиться или возрасти в цене. Для повышения надежности финансовой отчетности необходимо учитывать изменение стоимости запасов в определенной степени.
Например, если компания приобрела запасы на сумму 100 000 долларов США, но рыночная стоимость запасов составляет 20 000 долларов США, пользователи финансовой отчетности хотели бы, чтобы в бухгалтерских книгах была отражена меньшая стоимость. Если бы стоимость запасов не была переоценена до надлежащего значения, это привело бы к завышению активов компании и введению пользователей в заблуждение. Однако, как будет показано ниже, метод оценки запасов по заниженной стоимости или рыночный метод оценки запасов не так прост, как простое сравнение стоимости и рынка.
Оценка запасов по более низкой себестоимости или рыночной стоимости (LCM)
При методе оценки запасов по наименьшей из двух величин – себестоимости или рыночной стоимости – запасы компании, приобретенные по себестоимости, сравниваются с рыночной стоимостью этих запасов. Рыночная стоимость запасов – это, по сути, восстановительная стоимость этих запасов или сумма денег, которая потребовалась бы для замены запасов на открытом рынке. Однако есть некоторые предостережения для понимания восстановительной стоимости:
- Восстановительная стоимость не может превышать чистую стоимость реализации (NRV).
- Восстановительная стоимость не может быть ниже чистой стоимости реализации за вычетом обычной нормы прибыли.
Чистая стоимость реализации – это цена продажи запасов за вычетом любых затрат, понесенных на подготовку запасов к продаже. Обычная норма прибыли – это средний разброс между себестоимостью и ценой продажи запасов. Такие оговорки в отношении восстановительной стоимости устанавливают минимальные и предельные значения восстановительной стоимости. Это проиллюстрировано следующим образом:
Вот шаги для оценки запасов по наименьшей из двух величин: себестоимости или рыночной стоимости:
1. Сначала определите первоначальную стоимость приобретения запасов.
2. Во-вторых, определите восстановительную стоимость запасов. Она совпадает с рыночной стоимостью запасов.
3. Сравните восстановительную стоимость с чистой стоимостью реализации и чистую стоимость реализации за вычетом обычной нормы прибыли. Если:
- Восстановительная стоимость > чистая стоимость реализации, используйте чистую стоимость реализации в качестве восстановительной стоимости.
- Восстановительная стоимость< net realizable value minus a normal profit margin, use net realizable value minus a profit margin for replacement cost.
- Чистая стоимость реализации за вычетом обычной нормы прибыли< replacement cost < net realizable value, use replacement cost.
4. Сравните себестоимость запасов с восстановительной стоимостью. И, наконец, если:
- Первоначальная стоимость запасов< replacement cost, a write-down is not necessary.
- Себестоимость запасов > восстановительная стоимость, списывайте запасы до восстановительной стоимости.
Для полного понимания концепции ниже приведен подробный пример.
Примеры снижения себестоимости или выхода на рынок (LCM)
Пример 1
Компания ABC продает кошельки. Ниже представлена информация о стоимости запасов компании ABC:
- Стоимость покупки: 250 долларов США
- Стоимость замены: 150 долларов США
- Чистая стоимость реализации: $160 ($200 – $40)
- Чистая стоимость реализации за вычетом обычной нормы прибыли: $140 ($160 – $20).
В данном примере восстановительная стоимость находится между чистой стоимостью реализации и чистой стоимостью реализации за вычетом обычной нормы прибыли. Таким образом, используемая восстановительная стоимость составляет 150 долларов США. Если сравнить эту сумму со стоимостью покупки в 250 долларов, то необходимо списать 100 долларов.
Пример 2
Компания ABC продает кошельки. Ниже представлена информация о стоимости запасов компании ABC:
- Стоимость покупки: 250 долларов США
- Стоимость замены: 120 долларов США
- Чистая стоимость реализации: $160 ($200 – $40)
- Чистая стоимость реализации за вычетом нормальной нормы прибыли: $140 ($160 – $20)
В данном примере восстановительная стоимость ниже чистой стоимости реализации за вычетом нормальной нормы прибыли. Таким образом, используемая восстановительная стоимость составляет 140 долларов США. Если сравнить эту сумму со стоимостью покупки в 250 долларов, то необходимо списать 110 долларов.
Пример 3
Компания ABC продает кошельки. Ниже представлена информация о стоимости запасов компании ABC:
- Стоимость покупки: 250 долларов США
- Стоимость замены: 240 долларов США
- Чистая стоимость реализации: $160 ($200 – $40)
- Чистая стоимость реализации за вычетом нормальной нормы прибыли: $140 ($160 – $20)
В этом примере восстановительная стоимость превышает чистую возможную стоимость реализации. Следовательно, используемая восстановительная стоимость составляет 160 долларов США. При сравнении суммы со стоимостью покупки в 250 долларов США необходимо списать 90 долларов США.
Учет более низкой себестоимости или рыночной стоимости
Если рыночная стоимость ниже себестоимости, необходимо произвести списание. Запись в журнале будет выглядеть следующим образом:Убыток от снижения стоимости запасов , т. ХХ тыс. руб. ХХ Убыток от снижения стоимости запасов будет отражен в отчете о прибылях и убытках и уменьшит чистую прибыль. Запасы будут отражены в бухгалтерском балансе и уменьшат стоимость запасов.
Журнальной записью для трех приведенных выше примеров может быть:
Пример 1
Пример 1
Убыток от снижения стоимости запасов 100 тыс. руб. тыс. руб. ХХ Убыток от снижения стоимости запасов
Пример 2
Убыток от снижения стоимости запасов Пример 3 тыс. руб. ХХ Стоимость запасов на 90%
Пример 3
Убыток от снижения стоимости запасов МСФО и ОПБУ США тыс. руб. ХХ Подход к рыночной оценке
