Актив, возмещаемая стоимость которого или справедливая рыночная стоимость которого ниже его балансовой стоимости
Что такое обесцененный актив?
Обесцененный актив – это бухгалтерский термин, который описывает актив, возмещаемая стоимость которого или справедливая рыночная стоимость которого ниже его балансовой стоимости. При обесценении актива в бухгалтерском балансе происходит списание, а в отчете о прибылях и убытках отражается убыток от обесценения. МСФО и ОПБУ устанавливают различные правила в отношении обесцененных активов.
Резюме
- Обесцененный актив возникает, когда возмещаемая стоимость или справедливая рыночная стоимость актива ниже его балансовой стоимости.
- Долгосрочные активы, такие как патенты, деловая репутация, основные средства и т.д., подвержены обесценению из-за их длительного срока службы, особенно если их износ или амортизационные отчисления занижены.
- При признании обесценения актива балансовая стоимость актива уменьшается до его справедливой стоимости, а убыток от обесценения отражается в отчете о прибылях и убытках.
Что такое обесцененные активы
Долгосрочные активы, включая основные средства (например, производственные активы) и нематериальные активы (например, патенты, лицензии, гудвилл), подвержены обесценению в результате их длительного срока службы. Долгосрочный актив, как правило, отражается в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости, а затем со временем амортизируется. Такая практика приводит к потенциальному расхождению между отраженной в бухгалтерском балансе стоимостью, которая называется балансовой стоимостью, и справедливой стоимостью актива.
Если рыночная стоимость актива ниже балансовой стоимости, актив считается обесцененным и должен быть уменьшен до его справедливой рыночной стоимости, а сумма списания будет отражена как убыток. Это часто происходит, когда актив обесценивается или амортизируется по заниженной стоимости или после снижения рыночной стоимости актива.
Например, пищевая компания приобрела упаковочную машину за 100 000 долларов два года назад и ежегодно обесценивает ее на 5000 долларов. Таким образом, балансовая стоимость в текущем году составляет 90 000 долларов (100,000 – 2*5,000). Если цена на упаковочную машину того же типа, выпущенную два года назад, на рынке составит 80 000 долларов, она будет отражена в отчетности как обесцененный актив, а ее балансовая стоимость снизится до 80 000 долларов. Списание средств в размере 10 000 долларов США будет отражено как убыток от обесценения в отчете о прибылях и убытках компании.
Почему следует сообщать об обесцененных активах?
Практика отражения активов в отчете об обесценении гарантирует, что активы отражаются в балансе по их справедливой рыночной стоимости. Такая практика лучше отражает финансовую картину активов компании для пользователей финансовой отчетности.
Обесценение актива также может сгладить потери от продаж при его выбытии. Если актив постоянно амортизируется по заниженной стоимости, балансовая стоимость актива будет отражаться в отчетности по балансовой стоимости, которая превышает его рыночную стоимость, и со временем этот разрыв увеличивается.
Если актив будет продан по рыночной стоимости через несколько лет, компания понесет крупный убыток. Вместо этого, если компания периодически регистрирует обесценение, балансовая стоимость актива будет лучше соответствовать рыночной стоимости, и крупный убыток будет отражен в составе нескольких убытков от обесценения.
Расчет обесцененного актива
Вопрос о том, следует ли обесценивать актив и в какой степени, определяется правилами бухгалтерского учета. МСФО и ОПБУ США применяют разные правила к обесцененным активам.
Правила МСФО
МСФО применяют одноэтапный подход к выявлению обесцененных активов и представлению отчетности об их обесценении. Убыток от обесценения возникает, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. Возмещаемая сумма представляет собой либо рыночную стоимость за вычетом затрат на продажу, либо ценность использования (текущую стоимость всех будущих денежных потоков, которые, как ожидается, будет генерировать актив), в зависимости от того, что больше.
Например, предположим, что ожидается, что актив будет приносить денежный доход в размере 10 000 долларов в год в течение следующих трех лет при ставке дисконтирования 2%, таким образом, стоимость его использования в текущем году составит 28 839 долларов. Если актив может быть продан за 30 000 долларов при нулевой стоимости продажи, возмещаемая сумма составит 30 000 долларов. При балансовой стоимости актива в размере 38 000 долларов США он будет списан на 8 000 долларов США, и будет признана равная сумма убытка от обесценения.
Если актив был обесценен, но возмещаемая стоимость в последующем году превышает балансовую стоимость, МСФО допускают возмещение убытков от обесценения. Однако сумма возмещения ограничена совокупными признанными убытками от обесценения, что означает, что компаниям не разрешается расширять свои балансовые отчеты, приводя балансовую стоимость в соответствие с более высокой рыночной стоимостью.
Правила GAAP
В соответствии с ОПБУ США применяется двухэтапный подход. Первым шагом является проверка возможности возмещения для определения того, следует ли обесценить актив. Когда балансовая стоимость актива превышает недисконтированные денежные потоки, которые, как ожидается, будет генерировать актив, балансовая стоимость считается невозмещаемой, и следует признать обесценение актива.
На втором этапе оценивается убыток от обесценения после прохождения теста первого этапа. Сумма списания равна разнице между балансовой стоимостью актива и справедливой стоимостью (или сумме дисконтированных будущих денежных потоков, если справедливая стоимость неизвестна).
В приведенном выше примере сумма недисконтированных будущих денежных потоков составляет 30 000 долларов США, что ниже балансовой стоимости в 38 000 долларов США. Таким образом, проверка на возмещаемость пройдена, и актив должен быть обесценен. Согласно второму шагу, убыток от обесценения составит $8,000 ($38,000 – $30,000). Если справедливая рыночная стоимость неизвестна, убыток от обесценения составит $9,161 ($38,000 – $28,839).
При расчете обесценения активов в соответствии с GAAP важно учитывать, что на первом этапе используются недисконтированные денежные потоки, а на втором – дисконтированные денежные потоки. Еще одно различие между политикой GAAP и МСФО заключается в том, что GAAP не допускает возмещения убытков от обесценения.
