Бухгалтерский учет при аренде

Руководство по бухгалтерскому учету при аренде

Что такое аренда?

Аренда – это договоры, по которым владелец имущества/актива разрешает другой стороне использовать имущество/актив в обмен на некоторое вознаграждение, обычно денежное или иное имущество. Два наиболее распространенных вида аренды в бухгалтерском учете – это операционная и финансовая (или капитальная) аренда. Однако стоит отметить, что в соответствии с МСФО все виды аренды рассматриваются как финансовые. В этом пошаговом руководстве рассматриваются основы учета аренды в соответствии с МСФО и ОПБУ США.

Операционная аренда и финансовая аренда (капитальный лизинг).

Двумя наиболее распространенными видами аренды являются операционная аренда и финансовая аренда (также называемая капитальной арендой). Чтобы провести различие между ними, необходимо учитывать, насколько полно риски и выгоды, связанные с владением активом, были переданы арендодателем арендатору.

Напомним, что в соответствии с МСФО классификация аренды была отменена как практика. В соответствии с ASPE и GAAP финансовая аренда называется капитальной арендой. В противном случае это операционная аренда, которая аналогична договору между арендодателем и арендодательницей.

Может быть неясно, были ли переданы риски и выгоды в полном объеме, поэтому в МСФО изложены несколько критериев для определения финансовой аренды. Для того чтобы классифицировать аренду как финансовую, необходимо выполнить по крайней мере одно из следующих условий:

• Передача права собственности: Право собственности на актив с правом пользования переходит от арендодателя к арендатору к концу срока аренды.
• Выгодный вариант покупки: арендатору предоставляется возможность приобрести актив по цене ниже его справедливой рыночной стоимости на будущую дату (обычно в конце срока аренды). Этот вариант определяется в начале срока аренды.
• Срок аренды: Срок аренды составляет не менее 75% от срока полезного использования актива. В течение этого срока срок аренды не подлежит расторжению.
• Приведенная стоимость: Чистая приведенная стоимость минимальных арендных платежей, требуемых по договору аренды, практически полностью превышает (по крайней мере, на 90%) справедливую стоимость базового актива на начало срока аренды.
• Безальтернативное использование: Базовый актив носит специализированный характер, и ожидается, что в конце срока аренды у него не будет альтернативного использования.

Любой другой вид аренды называется операционной арендой.

Преимущества лизинга

Лизинг предоставляет ряд преимуществ, которые можно использовать для привлечения клиентов:

• Финансирование активов: Лизинг позволяет компании получить доступ к активам без значительных затрат, часто связанных с приобретением основных средств.
• Защита от морального износа: В конце срока аренды арендованное оборудование может быть возвращено арендодателю и заменено на более новое на основании нового договора аренды. Это позволяет компании работать с использованием новейшего оборудования с максимальной эффективностью.
• Гибкие условия оплаты: Графики платежей более гибкие, чем кредитные договоры.
• Налоговая выгода: Амортизация – это не облагаемый налогом расход, который признается как арендодателем, так и арендатором.

Недостатки лизинга

Одним из основных недостатков лизинга является проблема агентских расходов. При аренде арендодатель передает все права арендатору на определенный период времени, что создает проблему морального вреда. Поскольку арендатор, контролирующий актив, не является его владельцем, он не может проявлять такую же заботу, как если бы это был его собственный актив. Такое разделение между владением активом (арендодателем) и контролем над ним (арендатором) называется агентскими расходами на аренду. Это важная концепция в бухгалтерском учете аренды.

Пример и этапы учета аренды

Давайте рассмотрим пример учета аренды. 1 января 2022 года компания XYZ подписала соглашение об аренде оборудования сроком на восемь лет. Ежегодные платежи в размере 28 500 долларов США должны производиться в начале каждого года. По окончании срока аренды оборудование возвращается арендодателю. Срок полезного использования оборудования составляет восемь лет, и остаточная стоимость оборудования не определяется. На момент заключения договора аренды справедливая стоимость оборудования составляла 166 000 долларов США. Используется процентная ставка в размере 10,5% и равномерная амортизация.

Шаг 1: Определите тип аренды

• Выгодная покупка невозможна, поскольку оборудование будет возвращено арендодателю.
• Срок аренды составляет восемь лет, а экономический срок службы актива – восемь лет. Это 100% (см. условие о сроке аренды выше).
• В Excel мы можем рассчитать PV минимальных арендных платежей:
  • nper = 8
  • , ставка = 10,5%
  • FV = 0
  • PMT = 28 500
  • type = 1 (оплата производится в начале года)
  • рассчитайте PV как =PV(10.5%,8,28500,0,1) = $164,995
  • 164 995/166 000 = 99% (см. приведенное выше условие текущей стоимости)

Таким образом, это финансовая аренда, поскольку в течение срока аренды был соблюден по крайней мере один из критериев финансовой аренды, и риски/выгоды, связанные с активом, были полностью переданы. Мы определили надлежащий порядок учета аренды.

Шаг 2: График амортизации по аренде

Годом 0 считается текущий, 2022 год.

Процентные расходы рассчитываются как сумма обязательств по аренде на начало периода, умноженная на процентную ставку в размере 10,5%. Сумма обязательств по аренде на начало периода может быть рассчитана одним из двух способов:

• =PV(10,5%,8,-28500) — отрицательное значение показывает, что это отток денежных
• средств =NPV(10,5%, E3: E10) — арендные платежи, указанные в таблице выше, находятся в диапазоне E3: E10.

Основной платеж представляет собой разницу между фактическим арендным платежом и процентными расходами. Баланс на конец года рассчитывается как обязательства по аренде + проценты – арендный платеж.

Шаг 3: Записи в журнале

1 января 2022 г.Стоимость оборудования DR составляет 164 995 долл. 28 $28,500 Обязательства по аренде в размере 136 $136,495

Счет оборудования в бухгалтерском балансе списывается на текущую стоимость минимальных арендных платежей, а счет обязательств по аренде представляет собой разницу между стоимостью оборудования и денежными средствами, выплаченными на начало года. В некоторых договорах аренды платеж должен быть произведен в конце года, поэтому остаток средств на счете обязательств по аренде будет равен остатку средств на счете оборудования в этой первоначальной записи. На данный момент запись денежных средств не требуется, но производится в конце года после оплаты.

31 декабря 2022 г.Амортизационные отчисления по программе DR $20,624 Накопленная амортизация CR $20,624

Для арендованного оборудования необходимо отразить амортизационные отчисления равномерным методом. Это основано на расчетной стоимости оборудования в размере 164 995 долларов США, которая распределяется равномерно в течение восьми лет по 20 624 долларов США в год.

Расходы по выплате процентов в размере 15 678 млн.

Сумма процентов к выплате в размере 15 678 млн.

1 января 2023 г.Сумма процентов к выплате в размере $14,332 Обязательства по аренде DR $14,168 28 $28,500

По мере того, как мы ежегодно списываем со счета обязательств по аренде основную сумму платежа, остаток на нем уменьшается, пока не достигнет нуля в конце срока аренды.

31 декабря 2023 г.Амортизационные отчисления по программе DR $20,624 Накопленная амортизация CR $20,624

Лечение на условиях операционной аренды

1 января 2022 г.Стоимость оборудования DR составляет 164 995 долл. 28 $28,500 Обязательства по аренде в размере 136 $136,495

31 декабря 2022 г.Дополнительные расходы по аренде $28,500 Обязательства по аренде в размере 136 $15,678 Оборудование CR $12,822

1 января 2023 г.Обязательства по аренде DR $28,500 28 $28,500

31 декабря 2023 г.Дополнительные расходы по аренде $28,500 Обязательства по аренде в размере 136 $14,332 Оборудование CR $14,168

В случае операционной аренды расходы по аренде остаются неизменными на протяжении всего срока аренды. Сумма обязательств по аренде ежегодно уменьшается на сумму, эквивалентную процентным расходам по финансовой аренде, и, наконец, сумма расходов по оборудованию уменьшается на разницу между расходами по аренде и изменением обязательств по аренде. Это последнее значение позволяет уравнять наши дебеты и кредиты, и в сумме эти суммы будут составлять баланс обязательств по аренде в течение срока аренды.

Рассмотрение чистого операционного убытка (NOL)

Предельные издержки производства