Резкое снижение справедливой стоимости актива и его отражение в учете

Резкое снижение справедливой стоимости актива из-за нескольких факторов

Что такое обесценение?

Обесценение основного средства может быть описано как резкое снижение справедливой стоимости вследствие физического повреждения, изменений в действующем законодательстве, приводящих к постоянному снижению стоимости, усиления конкуренции, плохого управления, устаревания технологий и т.д. В случае обесценения основных средств компании необходимо уменьшить их балансовую стоимость в бухгалтерском балансе и признать убыток в отчете о прибылях и убытках.

Все активы, как материальные, так и нематериальные, подвержены обесценению. Материальными активами могут быть основные средства, мебель и приспособления и т.д., в то время как нематериальными активами могут быть гудвилл, патент, лицензия и т.д.

Индикаторы проверки на обесценение

Компании должны оценивать внешнюю среду и обращать внимание на приведенные ниже показатели, чтобы решить, когда следует снизить стоимость активов. Ниже приведены лишь некоторые из показателей, свидетельствующих об обесценении:

Внешние факторы:

• Резкое изменение экономических или правовых факторов, влияющих на компанию или ее активы
• Значительное падение рыночной цены актива
• Снижение спроса на среднесрочный период из-за глобальных макроэкономических условий

Внутренние факторы:

• Актив в рамках реструктуризации или предназначен для продажи
• Моральный износ или физическое повреждение актива
• Невозможность получения ожидаемых ранее синергетических выгод после слияния
• Экономические показатели хуже ожидаемых

Исключения в соответствии с МСФО (IFRS) IAS (IAS) 36

МСФО (IAS) 36 применяется ко всем активам, за исключением тех, в отношении которых другие стандарты предусматривают обесценение. Исключением из данного стандарта являются:

• Активы по договорам строительного подряда
• Запасы
• Отложенные налоговые активы
• Финансовые активы (в рамках применения МСФО (IFRS) 9)
• Активы, связанные с выплатами работникам
• Сельскохозяйственные активы, учитываемые по справедливой стоимости (в рамках МСФО (IAS) 41)
• Инвестиционная собственность, учитываемая по справедливой стоимости
• Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
• Активы по договорам страхования

Преимущества обесценения

• Начисления за обесценение позволяют инвесторам и аналитикам по-разному оценивать эффективность управления компанией и процесса принятия решений. Менеджеры, которые списывают активы из-за обесценения, возможно, не принимали правильных инвестиционных решений или им не хватало дальновидности, прежде чем делать такого рода инвестиции.
• О многих неудачах в бизнесе свидетельствует снижение стоимости активов от обесценения. Такое раскрытие информации служит ранним предупреждением для кредиторов и инвесторов.

Недостатки обесценения

• Как правило, трудно определить величину оценки, которую необходимо использовать для определения суммы обесценения. Некоторые из популярных способов оценки обесценения включают определение текущей рыночной стоимости, текущих затрат, чистой прибыли или суммы будущих чистых денежных потоков от приносящей доход единицы.
• Подробного руководства по учету активов, обесценивающихся, например, когда признавать обесценение, как оценивать обесценение и как раскрывать информацию об обесценении, нет.

Обесценение в сравнении с Амортизацией

Хотя оба термина могут показаться схожими, обесценение в большей степени относится к внезапному и необратимому снижению стоимости актива, например, к поломке оборудования в результате несчастного случая.

Как правило, считается, что амортизация представляет собой систематическое снижение балансовой стоимости нематериального актива в соответствии с запланированным планом амортизации. Общее списание обычно производится в течение всего срока службы актива, а также с учетом его ожидаемой стоимости при перепродаже.

Практический пример: Tata Steel & Corus Group

В 2006 году Tata Steel Ltd, которая считается одной из крупнейших сталелитейных компаний Индии и мира, совершила свое крупнейшее приобретение, купив англо-голландского производителя стали Corus Group Plc. Corus была основана в 1999 году и до своего приобретения была второй по величине сталелитейной компанией в Европе.

Первоначально Tata Steel предложила за Corus 13 миллиардов долларов, чтобы выйти на европейский рынок и получить технологические преимущества. В результате высококонкурентного аукциона Tata Steel смогла одержать победу, продемонстрировав довольно оптимистичный взгляд на актив.

Некоторые отраслевые эксперты также считали, что индийская сталелитейная компания была достаточно оптимистична и агрессивна во всем этом процессе. Вся история с торгами и синергетической выгодой была не очень хорошо воспринята рынками, и цена акций компании упала на 11% в день объявления о сделке и более чем на 20% за месяц.

В 2013 году, осознав масштаб заплаченной ими оценки, Tata Steel приняла решение снизить стоимость приобретенных активов и достигла показателя в 3 миллиарда долларов за счет снижения деловой репутации и активов. Причиной такого обесценения, по мнению руководства, стала более слабая макроэкономическая и рыночная конъюнктура в Европе, где, по всей видимости, спрос на сталь в 2013 году снизился почти на 8%. Ожидалось, что ситуация сохранится в среднесрочной перспективе, и, таким образом, руководству было необходимо пересмотреть ожидания в отношении денежных потоков.

Другие случаи обесценения

Пример Tata Steel был не единственным случаем, когда гудвилл или другие активы были списаны. В 2012 году Arcelor Mittal, крупнейший в мире производитель стали, сократил свои активы в Европе на 4,3 миллиарда долларов после того, как долговой кризис еврозоны снизил спрос. Другие компании, такие как Nippon Steel и Sumitomo, обесценили некоторые активы, связанные с их деятельностью в Японии.

Как учеть расходы на домашний офис?

Ebita в финансах – простым языком