В финансовой аналитике и управленческом учёте одной из самых частых задач является анализ затрат. Такие вопросы, как оптимизация затрат, поиск путей их снижения или даже «куда деваются все наши деньги?!» требуют продуманного и обоснованного подхода. И в рамках ответа на эти вопросы центральное место занимает разделение затрат на постоянные и переменные.

Переменные затраты — это затраты, совокупный объем которых зависит от объема производства компании. Затраты называются переменными, потому что они изменяются вместе с оборотом самого предприятия. Характерными примерами переменных издержек являются:

  • сырье и материалы;
  • товары для перепродажи;
  • расходы на оплату труда персонала, напрямую задействованного в производстве (особенно ярко это заметно при сдельной оплате труда);
  • расходы на перевозку товаров (большие объемы продукции требуют соответствующих транспортных мощностей).

Если транслировать данную классификацию затрат на формы финансовой отчётности (в первую очередь на отчёт о финансовых результатах), то можно заметить, что большинство переменных издержек находятся в составе себестоимости. Это в целом логично, так как себестоимость по природе своей и предполагает расходы, непосредственно связанные с производством тех благ, которые продает организация. Вместе с тем было бы неверно отождествлять переменные издержки и себестоимость как таковые. Существуют исключения в обе стороны, которые будут раскрыты ниже.

Постоянные затраты, в свою очередь, называются так потому, что объемы этих затрат, которые несет компания в течение того или иного периода, не зависят от объема выпуска товаров, работ либо услуг. Именно на разнице переменных и постоянных затрат основан эффект масштаба — сущность которого как раз и заключается в том, что при росте оборота постоянные затраты на единицу выпуска снижаются, что делает производство каждой новой единицы более рентабельным.

К постоянным затратам можно отнести, к примеру, следующие виды издержек:

  • амортизацию внеоборотных активов (причем как общехозяйственного, так и производственного назначения!);
  • коммунальные услуги (электроэнергия, водоснабжение, канализация);
  • планово-предупредительные ремонты оборудования;
  • расходы на ИТ (услуги передачи данных, лицензии на ПО, внедрение ПО, и так далее);
  • аудиторские, юридические, консалтинговые услуги;
  • физическая и пожарная охрана;
  • PR и взаимодействие со СМИ;
  • маркетинг и продвижение торговых наименований (за одним исключением);
  • и др.

С точки зрения отчёта о финансовых результатах постоянные издержки относятся преимущественно в состав коммерческих и административных расходов. Однако, ранее были упомянуты некоторые исключения, которые нарушают эту стройную систему.


Получите техническую базу для финансового анализа любых аспектов деятельности компаний на курсе «Финансовый Аналитик»!

Во-первых, амортизация, которая в исходном варианте считается постоянной издержкой, может выступать и переменной. Это редко, но происходит в тех случаях, когда выбранный метод амортизации для той или иной группы внеоборотных активов предполагает начисление амортизации пропорционально объему выпускаемой продукции. Данный метод расчета амортизации достаточно экзотичен и не очень удобен в плане практического применения, но, тем не менее, он иногда встречается в учетной практике.

Продолжая тему амортизации, стоит упомянуть также о том, что она может входить в состав как себестоимости, так и прочих операционных расходов — в зависимости от назначения амортизируемых активов. Если амортизация производственного оборудования однозначно идёт в состав себестоимости, то амортизацию корпоративного автомобиля директора будет более уместно отнести в состав административных расходов.

Во-вторых, в составе затрат на продвижение продукции существует одна категория, которая относится к переменным затратам, а не к постоянным. Это премии и скидки, которые предоставляются в том случае, если компания продает продукцию не напрямую, а через дистрибьюторов (так продается бытовая техника, электроника, алкоголь, лекарственные препараты и многие другие товары). В этом случае дистрибьютор оставляет себе в качестве вознаграждения определенный процент от выручки за каждую проданную единицу товара, который и называется премией. Такие премии могут учитываться в отчете о финансовых результатах как в составе коммерческих расходов, так и в составе выручки: в этом случае выручка до вычета премий называется гросс-выручка, а после вычета премий — чистая выручка.

Некоторые экономисты предпочитают выделять третий тип издержек — так называемые условно-постоянные затраты, которые не зависят напрямую от объема выпуска предприятия, но обладают определенной взаимосвязью с ним. К примеру, расходы на рекламу не связаны напрямую с объемом производства того или иного товара, но при расширении товарного ассортимента компании рекламировать приходится больше наименований, что оказывает свое влияние на итоговый ценник. Другим примером издержек данного типа являются затраты на ремонт оборудования: несмотря на то, что ремонт основных средств производится, как правило, по графику и считается планово-предупредительным, рост объема производства создаёт повышенную нагрузку на производственные мощности и увеличивает вероятность поломок.

Таким образом, разделение издержек предприятия на постоянные и переменные имеет под собой четкую экономическую основу и позволяет выполнять ряд аналитических задач, связанных с оптимизацией затратной части бизнеса.


Получите техническую базу для финансового анализа любых аспектов деятельности компаний на курсе «Финансовый Аналитик»!

Автор: Малиновский Ярослав, эксперт SF Education