Анализ разницы между запланированными и фактическими показателями
Что такое дисперсионный анализ?
Анализ отклонений может быть обобщен как анализ разницы между запланированными и фактическими показателями. Сумма всех отклонений дает представление об общем перевыполнении или недовыполнении показателей за конкретный отчетный период. По каждому товару компании оценивают его преимущества, сравнивая фактические затраты со стандартными затратами в отрасли.
Например, если фактическая себестоимость ниже стандартной себестоимости сырья при том же объеме материалов, это приведет к благоприятному изменению цен (т.е. к экономии затрат). Однако, если бы стандартное количество составляло 10 000 единиц материала, а для производства требовалось 15 000 единиц, это было бы неблагоприятным отклонением в количестве, поскольку было использовано больше материалов, чем предполагалось.
Роль дисперсионного анализа
Когда стандарты сравниваются с фактическими показателями производительности, выявляется разница, которую мы называем “отклонением”. Отклонения рассчитываются как для цены, так и для количества материалов, рабочей силы и переменных накладных расходов и доводятся до сведения руководства. Однако не все отклонения важны.
Руководству следует обращать внимание только на те отклонения, которые являются необычными или особенно значительными. Часто, анализируя эти отклонения, компании могут использовать полученную информацию для выявления проблемы, чтобы ее можно было устранить, или просто для улучшения общих показателей деятельности компании.
Типы отклонений
Как упоминалось выше, материалы, трудозатраты и переменные накладные расходы состоят из разницы в цене и количестве/эффективности. Однако постоянные накладные расходы включают в себя разницу в объеме и бюджетную разницу.
Метод столбцов для анализа отклонений
При расчете отклонений проще всего использовать метод столбцов и вводить всю необходимую информацию. Этот метод лучше всего показан на примере ниже:
Компания XYZ производит гаджеты. Накладные расходы на продукцию рассчитываются исходя из количества часов прямого рабочего времени. Уровень активности в знаменателе равен 4030 часам. Ниже приведена таблица стандартных затрат компании.:
Прямые материалы: 6 штук за гаджет по цене 0,50 доллара за штуку.
Затраты прямого труда: 1,3 часа на устройство по цене 8 долларов в час
Переменные производственные затраты: 1,3 часа на устройство по цене 4 доллара в час
Постоянные производственные затраты: 1,3 часа на устройство по цене 6 долларов в час
В январе компания произвела 3000 устройств. Смета постоянных накладных расходов составила 24 180 долларов США. Фактические затраты в январе были следующими:
Прямые затраты на материалы: закуплено 25 000 изделий по цене 0,48 доллара за штуку
Прямые затраты труда: было отработано 4000 часов, что обошлось в 36 000 долларов
Переменные производственные накладные расходы: Фактические затраты составили 17 000 долларов
Постоянные производственные накладные расходы: Фактические затраты составили 25 000 долларов
Разница в материалах
Суммируя эти две переменные, мы получаем общую разницу в 3000 долларов (неблагоприятную). Руководству следует обратить внимание на эту разницу и стремиться к ее улучшению. Несмотря на то, что разница в ценах является благоприятной, руководство может захотеть рассмотреть вопрос о том, почему компании требуется больше материалов, чем обычно (18 000 штук). Это может быть связано с приобретением компанией бракованных материалов или проблемами/неисправностями оборудования.
Разница в затратах на оплату труда
Суммируя эти две переменные, мы получаем общую разницу в 4800 долларов (неблагоприятную). Это еще одна разница, на которую следует обратить внимание руководству. Руководству следует разобраться, почему фактическая стоимость рабочей силы на доллар выше стандартной и почему для производства требуется на 1000 часов больше. Тот же метод расчета по столбцам можно также применить к переменным накладным расходам. Он похож на формат расчета затрат на оплату труда, поскольку в этом примере переменные накладные расходы учитываются в зависимости от часов работы.
Фиксированная разница в накладных расходах
Суммируя разницу в бюджете и объемах, мы получаем общую отрицательную разницу в размере 1600 долларов. Еще раз, это то, на что руководство, возможно, захочет обратить внимание.
Роль стандартов в анализе отклонений
В бухгалтерском учете затрат стандарт – это эталон или “норма”, используемая для измерения эффективности. Во многих организациях стандарты устанавливаются как для стоимости, так и для количества материалов, рабочей силы и накладных расходов, необходимых для производства товаров или предоставления услуг.
Количественные стандарты указывают, сколько труда (т.е. в часах) или материалов (т.е. в килограммах) должно быть использовано для производства единицы продукта. В отличие от этого, стандарты затрат указывают, какой должна быть фактическая стоимость рабочего часа или материалов. Стандарты, по сути, представляют собой ориентировочные цены или объемы, которые компания понесет.
