Два наиболее распространенных метода, используемых при оценке себестоимости проданных товаров (COGS) и конечных запасов
Что такое LIFO и FIFO?
На фоне продолжающихся споров в бухгалтерском учете о том, какой метод использовать – LIFO или FIFO – не всегда просто решить, какой метод использовать. LIFO и FIFO – это два наиболее распространенных метода, используемых для определения себестоимости проданных товаров и запасов. Более конкретно, LIFO – это аббревиатура от “последний пришедший, первый вышедший” в то время как FIFO означает “первый пришедший, первый вышедший”.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) допускают только учет по системе FIFO, в то время как общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) в США позволяют компаниям выбирать между учетом по системе LIFO или по системе FIFO.
Существуют и другие методы оценки запасов, такие как конкретная идентификация и средняя или взвешенная себестоимость. Метод, используемый предприятием для расчета запасов, может оказать существенное влияние на финансовую отчетность.
“Пришедший последним, первым вышедший” (LIFO)
Система LIFO основана на предположении, что товары, которые поступят на хранение последними, будут продаваться первыми. Это рекомендуемый метод для предприятий, торгующих продуктами, которые не являются скоропортящимися или не подвержены риску устаревания.
Всякий раз, когда происходит повышение цен, например, в период инфляции, метод LIFO приводит к тому, что сначала регистрируется продажа товаров по более высокой цене, в то время как более дешевые и устаревшие товары хранятся на складе. Это приводит к увеличению себестоимости проданных товаров и снижению чистой прибыли фирмы. Оба аспекта помогают минимизировать налоговые обязательства компании
Лучший способ объяснить концепцию – это привести иллюстрацию. Рассмотрим дилерский центр, который платит 20 000 долларов за автомобиль 2015 года выпуска весной и 23 000 долларов за то же самое осенью. В декабре дилерский центр продает один из этих автомобилей за 26 000 долларов.
С точки зрения налога на прибыль, дилерский центр может рассматривать любой из автомобилей как проданный актив. Если учесть автомобиль, приобретенный осенью с использованием метода LIFO, налогооблагаемая прибыль от этой продажи составит 3000 долларов. Однако, если учесть автомобиль, купленный весной, налогооблагаемая прибыль за тот же период составит 6000 долларов.
Помимо снижения налоговых обязательств, использование метода LIFO дает и другие преимущества, такие как:
- Он лучше соответствует принципу сопоставления, поскольку расходы сопоставляются с доходами за аналогичный период
- Снижает вероятность списания запасов, если их справедливая рыночная стоимость снизилась
- В некоторых отраслях это соответствует фактическому физическому движению запасов, например, в добывающих отраслях (например, угольной, нефтяной и газовой).
Тем не менее, метод LIFO имеет ряд недостатков. Один из его недостатков заключается в том, что он не соответствует обычному физическому потоку большинства запасов. Кроме того, подход LIFO, как правило, приводит к занижению стоимости конечных запасов и завышению коэффициентов рентабельности, что не принимается большинством налоговых органов. Если компания использует метод LIFO, ей потребуется подготовить отдельные расчеты, что потребует дополнительных ресурсов.
Первый вошел, первый вышел (FIFO)
В системе FIFO предполагается, что первые продукты, которые будут произведены, будут также первыми и проданы. Например, предположим, что продуктовый магазин получает по 30 единиц молока по понедельникам, четвергам и субботам. Владелец магазина выставляет более старое молоко в начале полки в надежде, что партия, поступившая в понедельник, будет распродана первой.
В соответствии с принципом “первый пришел – первый продал” владелец магазина будет считать, что все молоко, которое было продано в первую очередь, относится к отгрузке в понедельник, пока не будут распроданы все 30 единиц, даже если покупатель выберет более свежую партию.
FIFO в основном рекомендуется для предприятий, которые занимаются торговлей скоропортящимися продуктами. Такой подход позволяет таким предприятиям получать более точную оценку прибыли и запасов. FIFO подходит не только для компаний, которые занимаются торговлей скоропортящимися продуктами, но и для компаний, которые не подпадают под эту категорию.
При использовании метода FIFO запасы, которые остаются на полках в конце цикла учета, будут оцениваться по цене, близкой к текущей рыночной цене на товары. Это означает, что стоимость запасов будет выше.
Зачем использовать FIFO?
Самое главное преимущество FIFO заключается в его простоте. Он прост в использовании, общепризнан и пользуется доверием, а также соответствует естественному физическому движению запасов.
Еще одно преимущество заключается в том, что из-за порчи товаров происходит меньше потерь. Поскольку первые приобретенные товары также являются первыми товарами, подлежащими продаже, обеспечивается эффективное использование запасов и управление ими.
Подведем итоги
Методы LIFO и FIFO – это различные методы учета запасов, которые дают разные результаты. Хотя LIFO является привлекательным выбором для тех, кто хочет сохранить свои налогооблагаемые доходы на низком уровне, метод FIFO дает более точную финансовую картину состояния компании и его проще внедрить.
