Практика изменения финансовой отчетности компании с целью представления ложной картины ее финансового состояния
Что такое манипулирование финансовыми отчетами?
Манипулирование финансовой отчетностью относится к практике использования креативных бухгалтерских трюков для того, чтобы финансовая отчетность компании отражала то, как компания хочет, чтобы выглядели ее результаты, а не их фактические показатели.
Несмотря на многочисленные шаги, предпринятые законодательными и регулирующими органами, такими как Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC), по пресечению манипуляций с финансовой отчетностью, особенно со стороны публичных компаний, подобная практика по–прежнему широко распространена.
Основные моменты
- Манипулирование финансовой отчетностью – это практика изменения финансовой отчетности компании с целью представления ложной картины ее финансового состояния.
- Манипулирование неизменно заключается либо в завышении доходов, либо в занижении расходов или обязательств.
- Стандарты бухгалтерского учета и передовая практика регулируются общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP) в Соединенных Штатах и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) в Европейском Союзе.
Почему компании манипулируют своей финансовой отчетностью?
Высокооплачиваемые руководители, управляющие крупными корпорациями, могут поддаться искушению “подделать” свои финансовые отчеты по нескольким возможным причинам, таким как:
1. Они испытывают сильное давление, чтобы показать положительную картину
Руководители публичных компаний могут поддаться огромному давлению, которому они подвергаются, поскольку большие выплаты и ожидания от них будут направлять их компании на неуклонный рост и прибыльность в условиях растущей конкуренции в бизнесе.
2. Снижение ожиданий инвесторов
Манипулирование может быть чем-то относительно невинным, например, нежеланием, чтобы у инвесторов формировались нереалистичные ожидания. Что произойдет, если компании повезет на нескольких фронтах и в итоге она добьется лучших результатов за всю свою историю? Руководитель может подумать, что инвесторы ожидают увидеть эти отличные показатели в будущем. Поэтому руководитель может изменить бухгалтерские проводки, чтобы год не выглядел таким невероятным.
В приведенном выше примере виновная сторона даже не манипулирует цифрами, чтобы попытаться представить компанию в лучшем свете – вместо этого она делает все хуже. И их мотивы не такие уж гнусные – они не замышляют кого-то ограбить.
3. Начисление бонусов руководителям
Очень распространенной мотивацией для манипулирования финансовой отчетностью является достижение целей по продажам/выручке, которые предусматривают получение больших бонусов для руководства высшего звена. Структура таких поощрительных бонусов часто подвергается критике как, по сути, стимулирующая руководителей к “мошенничеству”.
Одним из способов предотвратить это может быть предоставление бонусов за эффективность работы, основанных на нефинансовых показателях. Например, генеральному директору и финансовому директорату могут выплачиваться бонусы, если удовлетворенность клиентов обслуживанием повысится на пять процентных пунктов.
Способствующие факторы
1. Отсутствие унифицированных стандартов бухгалтерского учета
Наряду со структурой мотивации руководства, существуют и другие факторы, которые, по-видимому, способствуют созданию среды, в которой мошенничество является почти обычным явлением. Одним из факторов является отсутствие унифицированных стандартов бухгалтерского учета.
Несмотря на то, что существует много общего, планировалось, что Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) приведут к соглашению о едином наборе общепризнанных методов ведения бухгалтерского учета.
По состоянию на 2023 год представляется маловероятным, что такой полный, универсальный набор практик и стандартов когда-либо будет создан. Отсутствие единого мнения о том, как именно следует вести корпоративный учет, облегчает “творческую” интерпретацию правил бухгалтерского учета.
2. Конфликт интересов в отношениях между компаниями и бухгалтерскими фирмами
Скандал с Enron ясно указал на еще один фактор, способствующий манипулированию финансовой отчетностью: потенциальный конфликт интересов между компаниями и аудиторскими фирмами, которые их проверяют.
Как манипулируют финансовой отчетностью
Манипулирование финансовой отчетностью всегда предполагает одно из двух действий: либо манипулирование записями с целью завышения видимых доходов, либо манипулирование ими с целью уменьшения видимых расходов или обязательств.
Более конкретно, вот некоторые бухгалтерские уловки, которые используются для создания ложной картины реального финансового состояния компании.:
- Учет доходов до поставки товаров или услуг
- Учет доходов от инвестиций или капитала, полученных в результате получения кредита, в качестве доходов от бизнеса
- Капитализация обычных коммерческих расходов, что позволяет перенести их из отчета о прибылях и убытках в бухгалтерский баланс
- Неточная отчетность по обязательствам или полное отсутствие отчетности о них вообще
Удивительно простой метод манипулирования финансовой отчетностью заключается в завышении стоимости активов с помощью ложных показателей инвентаризации. Например, компания может провести обычный подсчет запасов, но затем добавить по 100 наименований к каждому подсчету – таким образом, 500 настольных компьютеров превратятся в 600 настольных компьютеров, или 150 компьютерных мониторов превратятся в 250 мониторов, и т.д.
Если средняя стоимость товарно-материальных ценностей составляет 350 долларов и существует 10 категорий товаров, то, используя такой креативный метод пополнения запасов, компания может быстро увеличить стоимость своих активов на 350 000 долларов.
Как защитить себя от манипуляций с финансовой отчетностью
Знание того, как читать и понимать три основные финансовые отчетности – отчет о прибылях и убытках, балансовый отчет и отчет о движении денежных средств, – поможет вам легче распознать, когда некоторые цифры не совсем совпадают.
Понимание фактических компонентов отчета о прибылях и убытках, например, также поможет вам лучше оценить обоснованность прогнозов, которые генеральный директор делает во время “инструктажа” и вопросов и ответов во время телефонного разговора о доходах компании.
