Использование средневзвешенного показателя для определения суммы, которая расходуется на закупки и инвентаризацию
В бухгалтерском учете метод оценки запасов по средневзвешенной стоимости (WAC) использует средневзвешенное значение для определения суммы, которая входит в себестоимость и запасы. Метод средневзвешенной стоимости делит стоимость товаров, имеющихся в наличии для продажи, на количество единиц, имеющихся в наличии для продажи. Метод WAC разрешен как в соответствии с GAAP, так и в соответствии с МСФО.
Формула для метода средневзвешенных затрат выглядит следующим образом:
Где:
Совокупность затрат называется стоимостью товаров, доступных для продажи. Затраты на товары, имеющиеся в наличии для продажи, распределяются либо по производственным затратам, либо по конечным запасам. Распределение затрат на товары, имеющиеся в наличии для продажи, называется предположением о движении затрат. Существует несколько предположений о движении затрат, таких как:
Использование метода средневзвешенной стоимости позволяет по-разному распределять затраты на складские запасы в системах периодической и бессрочной инвентаризации.
В системе периодических инвентаризаций компания проводит инвентаризацию конечных запасов и применяет затраты на продукцию для определения конечной складской стоимости. Затем можно определить основные показатели, объединив конечную складскую стоимость, начальную складскую стоимость и закупки за период.
Система постоянной инвентаризации обеспечивает непрерывное отслеживание запасов и сроков их выполнения. Система постоянной инвентаризации предоставляет более своевременную информацию для управления уровнем запасов. Однако этот метод отслеживания запасов может быть дорогостоящим для компании. В системе постоянных запасов метод средневзвешенной стоимости называется “методом скользящей средней стоимости”.
Ниже мы будем использовать метод средневзвешенных затрат и определим разницу в распределении затрат на складские запасы при периодической и бессрочной системе инвентаризации.
В начале финансового года, 1 января, компания сообщила о наличии на складе 300 единиц по цене 100 долларов за единицу. В течение первого квартала компания осуществила следующие закупки:
Кроме того, компания осуществила следующие продажи:
В рамках системы периодических инвентаризаций мы бы определили стоимость товаров, имеющихся в наличии для продажи, и единиц, имеющихся в наличии для продажи на конец первого квартала:
На продажу 170 единиц за период с января по март мы выделили бы 137,33 доллара за каждую проданную единицу. Остальная сумма пошла бы на окончание запасов. Следовательно:
Примечание: Цифры могут быть немного искажены из-за округления.
При системе постоянных запасов мы бы определили среднее значение до продажи единиц.
Следовательно, до продажи 100 единиц в феврале наше среднее значение было бы равно:
При продаже 100 единиц в феврале затраты были бы распределены следующим образом:
Примечание: Цифры могут быть немного искажены из-за округления.
До продажи 70 единиц в марте мы рассчитывали, что среднее значение составит:
При продаже 70 единиц в марте затраты будут распределены следующим образом:
Примечание: Цифры могут быть немного искажены из-за округления.
Диаграммы будут выглядеть следующим образом в системе постоянной инвентаризации:
Сравнивая затраты, распределяемые между COGS и запасами, мы видим, что они распределяются по-разному в зависимости от того, используется ли система периодических или бессрочных запасов. Однако обратите внимание, что общие затраты остаются неизменными (как и должны быть).
В нашем примере произошло подорожание приобретенных запасов. Затраты на закупку в январе за единицу составили 130 долларов, в феврале – 150 долларов, а в марте – 200 долларов. Таким образом, поскольку периодическая система использует затраты на товары, имеющиеся в наличии для продажи, за весь квартал, на затраты на товары, проданные при продаже запасов, выделяется больше средств.