Пять различных мнений в отчете независимого аудитора
Какие бывают виды аудиторских заключений?
В отчете независимого аудитора аудитор может выдать одно из пяти различных заключений:
- Чистое (безоговорочное) мнение;
- Мнение с оговорками из-за отклонения от GAAP;
- мнение с оговоркой из-за ограничения объема;
- Неблагоприятное мнение в связи с отклонением от GAAP; и
- Отказ от мнения в связи с ограничением сферы применения.
Чистое (безоговорочное) заключение относится к финансовой отчетности, которая “представлена достоверно во всех существенных аспектах…”. Отклонения от чистого мнения (когда финансовая отчетность представлена не совсем достоверно) приводят к оговорке (модификации) в отчете независимого аудитора.
Резюме
- В отчете независимого аудитора аудитор может дать одно из пяти различных заключений.
- Существует два типа оговорок: отступление от ГААП или ограничение объема.
- Выдаваемое заключение зависит от типа оговорки, которая зависит от (1) существенности и (2) распространенности.
Понимание оговорок в отчете независимого аудитора
Существует два типа бронирования:
1. Отступление от GAAP
Ситуации, когда финансовая отчетность отклоняется от установленных критериев учета. Например, компания, использующая неправильный метод учета, сталкивается с отклонением от GAAP.
2. Ограничение объема
Ситуации, когда аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, на которых основывается аудит. Это представляет собой ограничение объема.
Кроме того, тип заключения, основанный на сделанной оговорке, зависит от двух факторов:
1. Существенность
Искажения в финансовой отчетности считаются существенными, если предполагается, что эти искажения (по отдельности или в совокупности) могут повлиять на решения, принимаемые пользователями, которые полагаются на финансовую отчетность.
2. Всепроникающий характер
Искажения в финансовой отчетности считаются распространенными, если они затрагивают значительную часть финансовой отчетности.
Что такое заключение с оговорками?
Заключение с оговорками может быть подготовлено в связи с отклонением от GAAP или ограничением объема. В обоих случаях искажения являются существенными, но не повсеместными. Другими словами, на финансовую отчетность оказывается существенное влияние, но искажения не носят массового характера (не затрагивают большое количество счетов).
Пример 1: Заключение с оговорками из-за отклонения от GAAP
Аудитор заметил, что товарно-материальные запасы компании ABC подлежат списанию в связи с устареванием. Однако компания отказывается списывать запасы. В этом случае делается оговорка об отступлении от GAAP. Поскольку ошибочными являются только счета запасов и себестоимости проданных товаров, будет выдано заключение с оговоркой в связи с отступлением от GAAP.
Пример 2: Заключение с оговоркой из-за ограничения объема
Аудитор хочет разослать клиентам письма с подтверждением остатка дебиторской задолженности в качестве аудиторского доказательства. Однако компания ABC не хочет, чтобы аудитор это делал. В этом случае делается оговорка об ограничении объема. Поскольку аудитор не смог проверить дебиторскую задолженность, будет выдано заключение с оговоркой из-за ограничения объема.
Что такое неблагоприятное заключение?
Неблагоприятное заключение может быть вынесено только в связи с отклонением от GAAP. В этом случае искажения являются существенными и повсеместными. Другими словами, существует существенное влияние на финансовую отчетность, и искажения затрагивают большое количество счетов.
Пример: Неблагоприятное заключение в связи с отступлением от GAAP
Аудитор считает, что компания ABC испытывает проблемы с непрерывностью деятельности и не сможет прожить еще один год. Компания не согласна с этим и готовит финансовую отчетность по исторической стоимости, а не по ликвидационной. В таком случае делается оговорка об отступлении от GAAP. Поскольку компания ABC подготовила свою финансовую отчетность на основе исторической стоимости, большинство счетов компании являются неверными. Будет выдано отрицательное заключение в связи с отступлением от GAAP.
Что такое отказ от мнения?
Отказ от мнения может быть выдан только в связи с ограничением объема. В этом случае искажения являются существенными и повсеместными. Другими словами, аудитор не может собрать достаточно надлежащих аудиторских доказательств, на которых основывается его проверка, и в результате большое количество счетов не поддается проверке.
Пример: Отказ от выражения мнения в связи с ограничением объема аудита
Аудитор хочет просмотреть книгу протоколов компании, в которой содержится важная информация о заседаниях совета директоров и комитета по аудиту. Компания ABC не разрешает аудитору просматривать книгу протоколов. В этом случае делается оговорка об отказе от мнения. Поскольку аудитор не может получить доступ к книге протоколов, большая часть отчетности компании не может быть проверена. Отказ от мнения в связи с ограничением объема будет выпущен.