Постоянные производственные накладные расходы исключены из себестоимости продукции
Что такое переменные затраты?
Калькуляция переменных затрат – это концепция, используемая в управленческом учете и учете затрат, при которой фиксированные производственные накладные расходы исключаются из себестоимости продукции. Этот метод отличается от калькуляции затрат на поглощение, при которой фиксированные производственные накладные расходы распределяются на произведенную продукцию. В таких системах бухгалтерского учета, как GAAP и МСФО, переменные затраты не могут использоваться в финансовой отчетности.
Переменные затраты в финансовой отчетности
Хотя такие системы бухгалтерского учета, как GAAP и МСФО, запрещают использование переменных затрат в финансовой отчетности, этот метод расчета затрат обычно используется менеджерами для:
- Проведите анализ безубыточности, чтобы определить количество единиц, которые необходимо продать, чтобы начать получать прибыль
- Определите маржу на продукт, которая помогает понять взаимосвязь между затратами, объемом и прибылью.
- Упрощение процесса принятия решений за счет исключения постоянных производственных накладных расходов, которые могут создавать проблемы из-за того, как постоянные затраты распределяются по каждому продукту.
Переменные затраты по сравнению с Затраты на поглощение
При переменной себестоимости в продукт включаются следующие затраты:
- Прямой материал (DM)
- Прямые роды (DL)
- Переменные производственные накладные расходы (VMOH)
При расчете затрат на приобретение продукта учитываются следующие затраты::
- Прямой материал (DM)
- Прямые роды (DL)
- Переменные производственные накладные расходы (VMOH)
- Постоянные производственные накладные расходы (FMOH)
Для справки, на диаграмме, представленной ниже, представлен обзор того, какие затраты учитываются при расчете переменных затрат в сравнении с методами расчета абсорбционных затрат:
Обратите внимание, что себестоимость продукта – это затраты, которые относятся на продукт, в то время как затраты за период – это затраты, которые относятся на расходы в течение периода, в котором они были произведены.
Пример расчета переменных затрат
IFC является производителем чехлов для телефонов. Ниже приведены выдержки из отчета о прибылях и убытках компании за последний год (2018):
IFC не сообщает о начальных запасах. В течение 2018 года компания произвела 1 000 000 чехлов для телефонов и сообщила об общих затратах на производство в размере 598 000 долларов (около 0,60 доллара за чехол для телефона).
Недавно производитель получил специальный заказ на 1 000 000 чехлов для телефонов общей стоимостью 400 000 долларов. Несмотря на наличие достаточных производственных мощностей, менеджер неохотно принимает этот специальный заказ, поскольку первоначальная стоимость изготовления 1 000 000 чехлов для телефонов, указанная в отчете о прибылях и убытках компании, не превышает 598 000 долларов. Будучи бухгалтером по затратам компании, менеджер хочет, чтобы вы определили, следует ли компании принимать этот заказ.
Во-первых, важно знать, что производственные затраты на производство 1 000 000 чехлов для телефонов составляют 598 000 долларов, включая постоянные расходы, такие как страхование, оборудование, строительство и коммунальные услуги. Таким образом, мы должны использовать переменные затраты при принятии решения о принятии этого специального заказа.
Переменные затраты:
- Прямые затраты на материалы в размере 150 000 долларов США
- Прямые затраты на оплату труда в размере 75 000 долларов США
- Переменные производственные накладные расходы в размере 80 000 долларов США
Итого = 305 000 долларов США / 1 000 000 произведенных единиц = переменные затраты в размере 0,305 долларов США за единицу продукции.
Стоимость изготовления по специальному заказу 1 000 000 чехлов для телефонов = 0,305 х 1 000 000 долларов = 305 000 долларов. Таким образом, маржа вклада составляет от 400 000 до 305 000 долларов США = 95 000 долларов США.
Исходя из нашего метода расчета переменных затрат, следует принять специальный заказ. Специальный заказ увеличит прибыль компании на 95 000 долларов.
Очень важно понять, почему менеджер не хотел принимать заказ. Менеджер включил постоянные затраты в расчет себестоимости, что неверно при принятии решения. Учитывая достаточные производственные мощности, компания не понесет дополнительных постоянных затрат на производство специального заказа в 1 000 000 экземпляров. Как вы можете видеть, переменные затраты играют важную роль в принятии решений!
Почему переменные затраты недопустимы во внешней отчетности
В соответствии со стандартами бухгалтерского учета для внешней финансовой отчетности стоимость запасов должна включать все затраты, использованные для подготовки запасов к использованию по назначению. Это соответствует основополагающим принципам бухгалтерского учета – принципу соответствия. При расчете затрат на поглощение лучше соблюдается принцип соответствия, который требует, чтобы расходы отражались в отчетности за тот же период, что и выручка, полученная в результате этих расходов.
Учет переменных затрат плохо согласуется с принципом соответствия, поскольку соответствующие расходы признаются не в том же периоде, что и соответствующая выручка. В нашем примере, приведенном выше, при учете переменных затрат мы учитывали бы все постоянные производственные накладные расходы за отчетный период.
Однако, если компания не сможет реализовать все товарно-материальные запасы, произведенные в этом году, в отчете о прибылях и убытках будет отсутствовать соответствие между доходами и расходами. Поэтому учет переменных затрат не допускается для внешней отчетности. Он обычно используется в управленческом учете и для целей принятия внутренних решений.
