Возникает из-за временных различий между правилами бухгалтерского и налогового учета
Как создается отложенное налоговое обязательство или актив?
Отложенное налоговое обязательство (НДФЛ) или отложенный налоговый актив (НДД) создаются при наличии временных разниц между балансовым налогом (МСФО, GAAP) и фактическим налогом на прибыль. Существует множество типов операций, которые могут привести к возникновению временных разниц между балансовым доходом до налогообложения и налогооблагаемым доходом, что приводит к возникновению отложенных налоговых активов или обязательств. Хотя налоговый анализ сам по себе является сложной задачей, отложенные налоговые активы и обязательства создают еще один уровень сложности в налоговом учете.
Чтобы понять, чем обусловлены эти отложенные налоги, аналитику полезно изучить налоговые примечания, предоставленные компанией. Часто компания указывает, какие крупные операции за отчетный период внесли изменения в баланс отложенных налоговых активов и обязательств. В этих сносках компании также смогут сверить действующие налоговые ставки.
Понимание изменений в отложенных налоговых активах и обязательствах по отложенному налогу позволяет улучшить прогнозирование денежных потоков.
Основные моменты
- Временные разницы между правилами бухгалтерского учета (GAAP/IFRS) и правилами налогового учета приводят к возникновению отложенных налоговых активов (DTA) и отложенных налоговых обязательств (DTL).
- Временная разница возникает, когда существует временная разница во времени признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
- Распространенным примером, приводящим к задержке начисления амортизации, является использование ускоренной амортизации для целей налогообложения и линейной амортизации для финансовой отчетности. Задержка начисления амортизации может быть вызвана, когда компания признает расходы по гарантии в финансовой отчетности, но ей не разрешается вычитать эти расходы при подготовке налоговой отчетности. Убытки, переносимые на будущие периоды, также являются отложенными налоговыми активами.
Информацию для поиска в налоговых примечаниях
Ниже приведены лишь некоторые основные категории информации, на которые следует обратить внимание в сносках. Понимание этой информации должно помочь аналитику разобраться в изменениях остатков по отложенным налогам. Эти операции иногда отражаются в отчете о прибылях и убытках или балансовом отчете.
Информация, относящаяся к созданию общих соглашений о конфиденциальности и/или DTL, включает в себя некоторые из следующих сведений:
- Политика в отношении гарантийных расходов, расходов по безнадежным долгам и/или оценок списания
- Политика в отношении капитализации и амортизации основных средств
- Политика в отношении амортизации финансовых активов
- Политика в отношении признания выручки
Пример отложенного налогового обязательства: Амортизация
Наиболее заметное возникновение отложенного налогового обязательства связано с различиями между тем, как соответствующие налоговые органы рассчитывают амортизацию, и тем, как ведется учет по GAAP или МСФО.
Налоговые органы: Многие налоговые органы разрешают и/или требуют ускоренной амортизации вновь приобретенных основных средств.
GAAP/МСФО: В отличие от налоговых органов, правила GAAP/МСФО предоставляют бухгалтерам свободу выбора из нескольких методов начисления амортизации. Однако при подготовке финансовой отчетности бухгалтеры обычно используют линейный метод начисления амортизации.
Ускоренная амортизация позволяет увеличить амортизационные отчисления в начале срока полезного использования актива, что снижает налогооблагаемую прибыль компании и налоги на денежные средства. Однако расходы на амортизацию линейным методом будут ниже по сравнению с ускоренной амортизацией и покажут, что компания является более прибыльной по сравнению с ее налоговой отчетностью. Таким образом, возникает отложенное налоговое обязательство с учетом того, что это временная разница, и в будущем компании придется платить больше налогов.
Пример отложенного налогового актива: Расходы по гарантии
Налоговая ставка за год составляет 30%, и, по оценкам компании, расходы по гарантии составят 2% от ее выручки. Таким образом, компания будет указывать в своей финансовой отчетности налогооблагаемый доход в размере $3,920 ($4,000 – $80 = $3,920). Однако многие налоговые органы не разрешают налоговый вычет гарантийных расходов; таким образом, компания будет облагаться налогом на всю сумму выручки (в этом простом примере).
Предполагая, что налоговая ставка составляет 30%, разница в налогах, подлежащих уплате для бухгалтерских и налоговых целей, составляет $24 ($80 * 30%). Поскольку это считается временной разницей во времени между бухгалтерским и налоговым учетом (при условии, что компания правильно оценила свои будущие гарантийные расходы), компания установила бы налоговый баланс в размере 24 долларов США, чтобы отразить тот факт, что ее фактическая налоговая нагрузка в будущем будет ниже, поскольку она фактически “оплатила” налоги заранее.
Прекращение признания отложенных налоговых активов
В силу принципа консерватизма бухгалтерского учета руководству важно делать обоснованные оценки и суждения, когда речь заходит об отложенных налоговых активах. Другими словами, должна существовать вероятность того, что отложенный налоговый актив будет использован в будущем. Например, если допускается отложенный налоговый убыток, то в финансовой отчетности компании будет отражен отложенный налоговый актив (в связи с убытками предыдущих лет). В такой ситуации отложенный налоговый актив необходимо документально подтвердить тогда и только тогда, когда будущей налогооблагаемой прибыли будет достаточно для покрытия налогового убытка.
Если в будущем компания не будет приносить достаточную прибыль, стоимость отложенного налогового актива будет снижена. Поэтому компания создаст счет для учета дополнительных активов, известный как оценочный резерв. Оценочный резерв уменьшает стоимость отложенного налогового актива, если компания считает, что она не сможет использовать свои соглашения об избежании двойного налогообложения. Увеличение оценочного резерва приводит к увеличению налоговых расходов компании в ее финансовой отчетности.
Анализ последствий применения отложенного налогового режима
После понимания изменений и причин изменения сальдо по отложенному налогу важно также проанализировать и спрогнозировать влияние, которое это окажет на будущие операции. Например, отложенные налоговые активы и обязательства могут оказать сильное влияние на движение денежных средств. Увеличение отложенных налоговых обязательств или уменьшение отложенных налоговых активов является источником денежных средств. Аналогичным образом, уменьшение суммы налога на прибыль или увеличение срока действия договора является использованием денежных средств.
Анализ изменения остатков по отложенным налогам также должен помочь понять будущую тенденцию изменения этих остатков. Будут ли остатки продолжать расти или существует высокая вероятность изменения в ближайшем будущем?
Эти тенденции часто указывают на тип бизнеса, которым занимается компания. Например, растущее отложенное налоговое обязательство может свидетельствовать о том, что компания является капиталоемкой. Это связано с тем, что приобретение новых основных средств часто сопровождается ускоренной налоговой амортизацией, которая больше, чем замедление амортизации старых активов.
