Процесс списания затрат на приобретение в течение срока действия контракта
Что такое отложенные расходы на приобретение (DAC)?
В страховой отрасли отложенные затраты на приобретение представляют собой накопленные затраты на приобретение новых договоров страхования и их амортизацию в течение срока действия договоров. Часть невозмещаемых затрат от поступлений страховых взносов капитализируется в бухгалтерском балансе как нематериальные активы. Начисление амортизации в течение срока действия контракта соответствует принципу соответствия по GAAP.
Страховые компании несут расходы на привлечение новых клиентов или продление определенного контракта. Эти расходы включают комиссионные, выплачиваемые брокерам и андеррайтерам, расходы на андеррайтинг и расходы на оформление полиса. Они известны как затраты на приобретение, поскольку они возникают у компании при приобретении нового бизнеса.
Часто затраты на приобретение превышают доходы страховой компании за счет премии, полученной в первый год. Федеральный совет по стандартам бухгалтерского учета (FASB) позволяет страховым компаниям списывать затраты на приобретение в течение срока действия договора, а не все сразу. FASB – это организация, которая устанавливает правила бухгалтерского учета и финансовой отчетности для компаний и некоммерческих организаций в США.
Резюме
- Затраты на приобретение страхового полиса, превышающие полученные страховые взносы, капитализируются и называются отложенными затратами на приобретение (DAC).
- Эти невозмещенные затраты отражаются в бухгалтерском балансе как постоянные нематериальные активы, а их стоимость списывается или амортизируется в течение нескольких лет.
- Страховая компания обычно несет некоторые затраты на приобретение, чтобы привлечь нового клиента или продлить конкретный контракт.
Учет DACs
Организация, устанавливающая стандарты бухгалтерского учета в той или иной стране, устанавливает определенные принципы учета экономических операций. Эти принципы известны как стандарты финансового учета (Standards Financial Accounting Standards, FAS). FAS классифицирует финансовые и страховые продукты в зависимости от срока их действия. Порядок учета страховых компаний, связанных с каждым из классов продуктов, различен.
Федеральная служба по надзору в сфере страхования классифицирует страховые продукты по следующим категориям:
1. FAS 60
Категория FAS-60 включает краткосрочные и долгосрочные контракты. Краткосрочный контракт FAS 60 включает страховые покрытия на определенный короткий срок, условия которых могут быть изменены пользователем. Примером может служить страхование имущества.
Долгосрочный контракт FAS 60 действует в течение более длительного периода времени, и пользователь не может вносить изменения в его положения. Некоторые примеры – договоры дарения, договоры титульного страхования и аннуитетные договоры.
2. FAS 97
Категория FAS 97 включает полисы долгосрочного страхования, на которые не распространяется действие FAS 60. Такие договоры называются договорами универсального страхования жизни. Они аналогичны полисам срочного страхования жизни, но являются более гибкими, поскольку позволяют корректировать их условия. Большинство контрактов были разработаны и приобрели популярность после введения стандартов FAS 60.
3. FAS 120
Категория FAS 120 распространяет практику ведения бухгалтерского учета, связанную с договорами FAS 60 и FAS 97, на предприятия взаимного страхования жизни. Страхователи являются владельцами предприятий; то есть последние назначают и избирают совет директоров. Вся прибыль распределяется между страхователями в заранее определенном соотношении.
FASB устанавливает четкие правила учета DAC для каждой из вышеуказанных категорий. Различия зависят от доли комиссионных, которые могут быть капитализированы, и оценки будущих денежных потоков. Однако базовый порядок учета КСР является одинаковым для всех категорий.
Принцип действия договора требует от страховых компаний обеспечить, чтобы текущая стоимость всех будущих премиальных выплат была равна текущей стоимости всех затрат на приобретение. Это можно понять на следующем упрощенном примере.
Рассмотрим страховой полис, по которому страхователь выплачивает ежегодную страховую премию в размере 2000 долларов США в течение следующих пяти лет. Годовая рыночная процентная ставка составляет 10%. Текущая стоимость всех страховых выплат рассчитывается следующим образом:
Чтобы стоимость приобретения была возмещена, ее стоимость должна быть меньше 6 481,57 долларов США. Предположим, что стоимость приобретения для страховой компании составляет 5 000 долларов США. Затем сумма может быть списана в течение всего срока действия полиса, то есть в течение пяти лет. Часть расходов, которая не будет списана, будет отражена в балансе как актив.
