Снижение стоимости гудвила до его справедливой рыночной стоимости
Что такое обесценение гудвила?
Гудвилл приобретается и отражается в бухгалтерском учете, когда покупатель приобретает target по цене, превышающей справедливую рыночную стоимость чистых активов target (активы за вычетом обязательств). В соответствии со стандартами бухгалтерского учета гудвилл отражается как нематериальный актив и периодически оценивается на предмет возможного обесценения.
Частные компании в США могут периодически списывать гудвилл линейным методом в течение десяти лет или менее, уменьшая отраженную в учете стоимость актива. Это начисление называется расходом на амортизацию.
Компаниям следует оценивать необходимость корректировки гудвила на предмет обесценения каждый финансовый год. Данная проверка на обесценение может оказать существенное финансовое влияние на отчет о прибылях и убытках, поскольку она будет отражена непосредственно в отчете о прибылях и убытках как расход. В некоторых случаях гудвилл может быть полностью списан и исключен из бухгалтерского баланса.
В соответствии как с GAAP в США, так и с МСФО в Европейском союзе и других странах, гудвилл, как правило, не подлежит амортизации. Чтобы точно отражать его стоимость из года в год, компании проводят тест на обесценение. Убытки от обесценения, в теории, являются единовременными расходами, в отличие от амортизации, которая повторяется с течением времени.
Основные моменты
- Гудвилл создается, когда покупатель приобретает объект target по цене, превышающей справедливую рыночную стоимость его чистых активов.
- Гудвилл считается нематериальным активом с неопределенным сроком службы и, как таковой, обычно не подлежит амортизации. Однако гудвилл подлежит ежегодному тестированию на обесценение (или при выявлении обесценения).
- К событиям, провоцирующим обесценение, могут относиться неблагоприятные изменения в общем состоянии экономики, усиление конкуренции, юридические последствия, смена ключевого персонала и снижение денежных потоков.
Как проверить, требуется ли обесценение гудвила
Компаниям необходимо проводить тесты на обесценение ежегодно или всякий раз, когда в результате какого-либо события справедливая рыночная стоимость гудвила падает ниже его балансовой стоимости. К числу событий, которые могут привести к обесценению, относятся неблагоприятные изменения в общем состоянии экономики, усиление конкуренции, юридические последствия, смена ключевого персонала, снижение денежных потоков или ситуация, когда рыночная стоимость активов снижается.
Для проверки гудвила на обесценение обычно используются два метода:
- Доходный подход – дисконтирование предполагаемых будущих денежных потоков до их текущей стоимости.
- Рыночный подход – изучение и сравнение активов и обязательств компаний в одной отрасли.
Какую сумму следует отражать в качестве убытка от обесценения?
Активы бизнеса должны быть надлежащим образом оценены по их справедливой рыночной стоимости перед проверкой на обесценение. Если гудвилл был оценен и выявлен как обесцененный, полная сумма обесценения должна быть немедленно списана как убыток. Обесценение признается как убыток в отчете о прибылях и убытках и как уменьшение суммы гудвила в бухгалтерском балансе.
Сумма, которая должна быть отражена как убыток, представляет собой разницу между текущей справедливой рыночной стоимостью гудвила и его балансовой стоимостью или суммой (т.е. суммой, равной стоимости актива, отраженной в бухгалтерском балансе). Максимальный убыток от обесценения не может превышать балансовую стоимость – другими словами, стоимость актива не может быть снижена ниже нуля или отражена как отрицательное значение.
Пример обесценения гудвила
Ниже приведен пример обесценения гудвила и его влияния на баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств.
Компания BB приобретает активы компании CC за 15 млн долларов, оценивая их в 10 млн долларов и признавая гудвилл в размере 5 млн долларов на своем балансе. Через год компания BB проверяет свои активы на предмет обесценения и обнаруживает, что выручка компании CC значительно снизилась. В результате текущая стоимость активов компании CC снизилась с $10 млн до $7 млн, а обесценение активов составило $3 млн. В результате стоимость гудвила снизилась с $5 млн до $2 млн.
Влияние №1 на бухгалтерский баланс
Гудвилл сократился с $5 млн до $2 млн.
Влияние №2 на отчет о прибылях и убытках
Был отражен резерв под обесценение в размере 3 млн долларов США, что привело к снижению чистой прибыли на 3 млн долларов США.
№3. Влияние на отчет о движении денежных средств
Резерв под обесценение является неденежным расходом и включается обратно в денежные средства от операционной деятельности. Изменение денежного потока могло бы произойти только в том случае, если бы это повлияло на налогообложение, но обычно этого не происходит, поскольку обесценение, как правило, не подлежит налогообложению.
