Принцип бухгалтерского учета, который определяет конкретные условия признания выручки
Что такое признание выручки?
Признание выручки – это принцип бухгалтерского учета, который определяет конкретные условия, при которых выручка признается. Теоретически существует широкий спектр потенциальных точек, при которых выручка может быть признана. В данном руководстве рассматриваются принципы признания как по МСФО, так и по ОПБУ США.
Условия признания выручки
Согласно критериям МСФО, для признания выручки должны быть выполнены следующие условия:
- Риски и выгоды, связанные с правом собственности, перешли от продавца к покупателю.
- Продавец теряет контроль над проданным товаром.
- Получение платежей за товары или услуги является обоснованно гарантированным.
- Сумма дохода может быть обоснованно оценена.
- Затраты на получение дохода могут быть обоснованно оценены.
Условия (1) и (2) называются эффективностью. Что касается исполнения обязательств, то это происходит, когда продавец выполнил то, что, как ожидается, дает ему право на оплату.
Условие (3) называется возможностью взыскания. Продавец должен иметь разумные основания ожидать, что ему или ей будет выплачено вознаграждение за выполнение обязательств.
Условия (4) и (5) называются измеримыми. В соответствии с принципами бухгалтерского учета, основанными на принципе соответствия, продавец должен быть в состоянии сопоставить доходы с расходами. Следовательно, как доходы, так и расходы должны поддаваться разумной оценке.
Признание выручки по договорам
МСФО (IFRS) 15 “Выручка по договорам с клиентами” устанавливает конкретные этапы признания выручки. Важно отметить, что из МСФО (IFRS) 15 предусмотрены некоторые исключения, такие как:
- Договоры аренды (МСФО (IAS) 17)
- Договоры страхования (МСФО (IFRS) 4)
- Финансовые инструменты (МСФО (IFRS) 9
Этапы признания выручки по контрактам
Для признания выручки в контрактах необходимо выполнить следующие пять шагов:
1. Определить контракт
Для заключения контракта должны быть выполнены все условия:
- Контракт должен быть одобрен обеими сторонами (будь то в письменной, устной или подразумеваемой форме).
- Можно определить пункт передачи товаров и услуг.
- Определены условия оплаты.
- Контракт имеет коммерческое значение.
- Получение платежа является вероятным.
2. Определение обязательств по исполнению
Некоторые контракты могут включать в себя более одного обязательства по исполнению обязательств. Например, продажа автомобиля с дополнительным уроком вождения будет рассматриваться как два обязательства по исполнению обязательств: первое – это сам автомобиль, а второе – урок вождения.
Обязательства по исполнению обязательств должны отличаться друг от друга. Для того чтобы товар или услуга отличались друг от друга, должны быть выполнены следующие условия:
- Покупатель (заказчица) может получать выгоду от товаров или услуг самостоятельно.
- Товар или услуга отдельно указываются в договоре.
3. Определение цены сделки
Цену сделки обычно легко определить; в большинстве контрактов указана фиксированная сумма. Например, цена продажи автомобиля с дополнительным уроком вождения составляет 20 000 долларов. В этом случае цена сделки составит 20 000 долларов.
4. Распределение цены сделки по обязательствам к исполнению
Распределение цены сделки по нескольким обязательствам к исполнению должно основываться на отдельных продажных ценах обязательств к исполнению.
Например, контракт предусматривает продажу автомобиля с дополнительным уроком вождения. Общая стоимость сделки составляет 20 000 долларов. Первоначальная цена продажи автомобиля составляет 19 000 долларов, а стоимость обучения вождению – 1000 долларов. Распределение цены сделки будет следующим:
Примечание: Процент от общей суммы – это просто сумма стоимости автомобиля, разделенная на общую стоимость автомобиля. Например, процент от общей стоимости автомобиля будет рассчитан как 19 000 долларов США /20 000 долларов США = 95%.
5. Признание выручки в соответствии с результатами деятельности
Напомним условия признания выручки. Условия (1) и (2) гласят, что выручка будет признана, когда продавец выполнит то, что, как ожидается, даст ему право на оплату. Таким образом, выручка признается либо:
- В определенный момент времени; либо
- Со временем
В приведенном выше примере доход, связанный с автомобилем, будет признан в момент, когда покупатель вступит во владение автомобилем. С другой стороны, дополнительный урок вождения будет признан в момент предоставления услуги.
Записи в журнале учета выручки для двух обязательств по исполнению обязательств (автомобиль и урок вождения) будут выглядеть следующим образом:
Для продажи автомобиля и бесплатного урока вождения:
Примечание: Выручка признается за продажу автомобиля (18 050 долларов США), но не за дополнительный урок вождения, поскольку он еще не был предоставлен.
Когда дополнительный урок вождения был предоставлен:
Примечание: Выручка откладывается до тех пор, пока не будет проведен урок вождения.
Принципы признания выручки по GAAP
Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB), который устанавливает стандарты для US GAAP, придерживается следующих 5 принципов признания выручки:
- Определите контракт с клиентом
- Определите обязательства в контракте с клиентом
- Определите цену сделки
- Распределите цену сделки в соответствии с обязательствами по исполнению контракта
- Признайте выручку при выполнении обязательств по исполнению
