Принцип бухгалтерского учета, который определяет конкретные условия признания выручки
Признание выручки – это принцип бухгалтерского учета, который определяет конкретные условия, при которых выручка признается. Теоретически существует широкий спектр потенциальных точек, при которых выручка может быть признана. В данном руководстве рассматриваются принципы признания как по МСФО, так и по ОПБУ США.
Согласно критериям МСФО, для признания выручки должны быть выполнены следующие условия:
Условия (1) и (2) называются эффективностью. Что касается исполнения обязательств, то это происходит, когда продавец выполнил то, что, как ожидается, дает ему право на оплату.
Условие (3) называется возможностью взыскания. Продавец должен иметь разумные основания ожидать, что ему или ей будет выплачено вознаграждение за выполнение обязательств.
Условия (4) и (5) называются измеримыми. В соответствии с принципами бухгалтерского учета, основанными на принципе соответствия, продавец должен быть в состоянии сопоставить доходы с расходами. Следовательно, как доходы, так и расходы должны поддаваться разумной оценке.
МСФО (IFRS) 15 “Выручка по договорам с клиентами” устанавливает конкретные этапы признания выручки. Важно отметить, что из МСФО (IFRS) 15 предусмотрены некоторые исключения, такие как:
Для признания выручки в контрактах необходимо выполнить следующие пять шагов:
Для заключения контракта должны быть выполнены все условия:
Некоторые контракты могут включать в себя более одного обязательства по исполнению обязательств. Например, продажа автомобиля с дополнительным уроком вождения будет рассматриваться как два обязательства по исполнению обязательств: первое – это сам автомобиль, а второе – урок вождения.
Обязательства по исполнению обязательств должны отличаться друг от друга. Для того чтобы товар или услуга отличались друг от друга, должны быть выполнены следующие условия:
Цену сделки обычно легко определить; в большинстве контрактов указана фиксированная сумма. Например, цена продажи автомобиля с дополнительным уроком вождения составляет 20 000 долларов. В этом случае цена сделки составит 20 000 долларов.
Распределение цены сделки по нескольким обязательствам к исполнению должно основываться на отдельных продажных ценах обязательств к исполнению.
Например, контракт предусматривает продажу автомобиля с дополнительным уроком вождения. Общая стоимость сделки составляет 20 000 долларов. Первоначальная цена продажи автомобиля составляет 19 000 долларов, а стоимость обучения вождению – 1000 долларов. Распределение цены сделки будет следующим:
Примечание: Процент от общей суммы – это просто сумма стоимости автомобиля, разделенная на общую стоимость автомобиля. Например, процент от общей стоимости автомобиля будет рассчитан как 19 000 долларов США /20 000 долларов США = 95%.
Напомним условия признания выручки. Условия (1) и (2) гласят, что выручка будет признана, когда продавец выполнит то, что, как ожидается, даст ему право на оплату. Таким образом, выручка признается либо:
В приведенном выше примере доход, связанный с автомобилем, будет признан в момент, когда покупатель вступит во владение автомобилем. С другой стороны, дополнительный урок вождения будет признан в момент предоставления услуги.
Записи в журнале учета выручки для двух обязательств по исполнению обязательств (автомобиль и урок вождения) будут выглядеть следующим образом:
Для продажи автомобиля и бесплатного урока вождения:
Примечание: Выручка признается за продажу автомобиля (18 050 долларов США), но не за дополнительный урок вождения, поскольку он еще не был предоставлен.
Когда дополнительный урок вождения был предоставлен:
Примечание: Выручка откладывается до тех пор, пока не будет проведен урок вождения.
Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB), который устанавливает стандарты для US GAAP, придерживается следующих 5 принципов признания выручки: