Разовая финансовая транзакция, которая отображается в финансовой отчетности компании
Что такое особый предмет?
Особая статья – это необычная операция или событие, о которых руководство раскрывает отдельно и которые, как ожидается, не будут повторяться на регулярной основе. Особые статьи возникают в ходе обычных бизнес-циклов и, как правило, отражаются отдельно на основании суждения руководства. Они используются для того, чтобы отличать обычные бизнес-транзакции от разовых, которые происходят нерегулярно.
Специальные статьи отражаются отдельно от обычных доходов, поскольку они являются единовременными и нерегулярными, что позволяет правильно оценить финансовые показатели компании. Примерами специальных статей являются расходы на реструктуризацию, специальное вознаграждение руководителей, списание активов, урегулирование судебных споров, доход от погашения задолженности и т.д.
Резюме
- Стандарты бухгалтерского учета определяют особую статью как разовую финансовую операцию, которая отражается отдельно в финансовой отчетности компании.
- Чтобы событие или транзакция соответствовали определению особого элемента, они должны быть необычными по своей природе и происходить нечасто.
- Поскольку руководство решает, раскрывать ли ту или иную статью отдельно от ее обычной коммерческой деятельности, финансовым состоянием компании можно манипулировать, чтобы оно выглядело лучше или хуже, чем оно есть на самом деле.
Понимание специальных статей
Особые статьи – это, по сути, события или операции, выявленные руководством, нечастые по своему характеру и необычные по своей природе. Предприятия в редких случаях сталкиваются с разовыми событиями, влияние которых на доход является неожиданным.
Тем не менее, компании, которые часто сообщают о специальных статьях, часто подозреваются в том, что они делают это из конъюнктурных соображений из-за их субъективного характера. Частые сообщения о специальных статьях могут свидетельствовать о нестабильности бизнеса или манипуляциях со стороны руководства и будут влиять на оценку компании.
Требования к бухгалтерской отчетности классифицируют специальные статьи по двум критериям, а именно:
1. Необычный по своей природе
Компании используют свои операционные политики, а также тип и сферу охвата при определении того, является ли действие или событие особым элементом. Классификация транзакции или события как особого элемента различается в разных компаниях, поскольку различия в соответствующих средах могут сделать событие особым элементом для одной компании, но не для другой.
2. Нечастость возникновения
Коммерческая операция или событие считаются нечастыми, если ожидается, что они не повторятся в обозримом будущем. Данные о прошлых событиях используются для оценки вероятности их повторения и учитывают среду, в которой работает компания. Причина такого подхода заключается в том, что вероятность повторения определенного события может варьироваться в зависимости от компании.
Представление и налогообложение специальных статей
Стандарты финансовой отчетности требуют, чтобы отдельные статьи показывались отдельно либо в примечаниях к финансовой отчетности, либо в отчете о прибылях и убытках. Они выделяются из результатов обычной хозяйственной деятельности, чтобы можно было сравнить результаты за отчетные периоды.
При возникновении обстоятельств для обеспечения достоверного представления финансовой отчетности по отдельным статьям возникает необходимость в отдельном представлении финансовой отчетности по отдельным статьям. Налоговые последствия по отдельным статьям также раскрываются отдельно для удобства сравнения.
Манипулирование специальными статьями в финансовой отчетности
Некоторые транзакции или деловые события происходят только один раз или, по крайней мере, нечасто. Тем не менее, большинство компаний ошибочно относят уникальные платежи в течение обычных бизнес-циклов к разовым платежам. Эта преднамеренная манипуляция направлена на улучшение финансового состояния компании и обман инвесторов. К сожалению, эта практика является постоянной и распространенной проблемой.
Некоторые компании даже идут на более высокий уровень и используют расходы на реструктуризацию для улучшения будущих денежных потоков и прибыльности. Как правило, большие расходы на реструктуризацию используются для сокрытия недостатков в операционной деятельности и снижения прогнозируемой амортизации в будущем с целью увеличения прибыли. Это становится еще более очевидным, когда доходность используется для измерения прибыльности, поскольку крупные расходы на реструктуризацию снижают балансовую стоимость капитала и собственных средств.
По этой причине пользователи финансовой отчетности скептически относятся к особым статьям, особенно если корректировки производятся часто или когда руководство может быть склонно к манипулированию результатами. Единовременные расходы, которые могут быть отнесены к операционным расходам, следует рассматривать как обычную операционную прибыль. Однако в отношении специальных статей, которые подпадают под определение разовых платежей, компаниям следует убедиться, что они являются необычными и нечастыми, чтобы сохранить доверие инвесторов.
Учет затрат, связанных со специальными статьями
Манипулирование специальными статьями финансовой отчетности не является неожиданностью. В ответ на обеспокоенность по поводу растущего числа случаев отнесения расходов, связанных с необычными событиями, к обязательствам, Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) выпустил FAS 146, который требует от компаний признавать расходы, связанные с ликвидацией или выбытием активов, в качестве обязательств.
FAS 146 улучшает финансовую отчетность, ограничивая компании в отношении видов сборов, которые должны включаться в расходы на реструктуризацию, чтобы пресечь практику перераспределения расходов. Некоторые из подразумеваемых затрат включают в себя, среди прочего, расходы, связанные с перемещением сотрудников или консолидацией объектов, расторжением контракта, который не является капитальной арендой, и прекращением действия текущих льгот для сотрудников в соответствии с условиями выгодного соглашения.
