Статья доступна в аудиоверсии
В процессе экономической деятельности любой организации неизменно возникают те или иные расходы. При этом стандарты бухгалтерского учета построены таким образом, что классификация данных расходов существенно влияет на основные сведения о финансовом положении компании – а именно, на финансовую отчетность.
В этом разрезе существует две базовые разновидности расходов предприятия – операционные расходы (ОРЕХ) и капитальные расходы (САРЕХ). Данные категории расходов принципиально отличаются друг от друга как по функциональности, так и по отражению в финансовой информации.
Что такое CAPEX и OPEX?
САРЕХ – это расходы, связанные с увеличением стоимости основных средств компании (и примкнувших к ним нематериальных активов). Критерии признания расходов в качестве САРЕХ не перечислены в рамках бухгалтерских стандартов, но такие критерии существуют в части признания объекта в качестве основного средства.
Данные критерии перечислены в международном стандарте финансовой отчетности МСФО IAS 16 «Основные средства»:
- объект приобретается для целей текущей операционной деятельности организации;
- стоимость объекта может быть оценена;
- объект предполагается к использованию в течение более чем 12 месяцев;
- объект предполагает получение от его использования экономических выгод в будущем.
Таким образом, капитальными расходами (САРЕХ) фактически являются расходы на создание, приобретение и модернизацию объектов основных средств и нематериальных активов.
В свою очередь, в состав ОРЕХ входят операционные расходы компании. На языке финансовой отчетности это означает, что в ОРЕХ входят все расходы, влияющие на операционную прибыль организации – себестоимость, коммерческие и административные расходы. Записывайтесь на открытый онлайн-курс «Финансовая аналитика», если хотите узнать больше о финансовой отчетности.
Здесь необходимо сделать небольшую ремарку. В литературе периодически встречается классификация, согласно которой операционные расходы делятся на DC (direct costs), к которым относится себестоимость, и ОРЕХ, к которым относятся прочие операционные расходы. В рамках данной публикации в составе ОРЕХ подразумеваются все операционные расходы компании.
В чем разница ОРЕХ и САРЕХ
Из вышесказанного понятно, что ОРЕХ и САРЕХ оказывают совершенно разное влияние на финансовую отчетность компании.
САРЕХ:
- приводят к созданию объекта внеоборотных активов (основных средств либо нематериальных активов);
- учитываются в составе денежного потока от инвестиционной деятельности;
- не отражаются в составе отчета о финансовых результатах, и, как следствие, не уменьшают прибыль;
- приводят к начислению амортизации через отчет о финансовых результатах в будущих периодах (за некоторыми исключениями, например, земельными участками).
ОРЕХ:
- приводят к созданию объекта оборотных активов (запасов), либо не приводят к созданию объектов;
- учитываются в составе денежного потока от операционной деятельности;
- отражаются в составе отчета о финансовых результатах, уменьшая прибыль;
- не приводят к начислению амортизации.
Разберем несколько вопросов
Вместе с тем в практике экономической деятельности часто происходят случаи, которые могут вызвать затруднения в определении квалификации расходов в качестве ОРЕХ или САРЕХ. Если хотите узнать больше о сложностях, с которыми сталкиваются представители разных финансовых профессий, то скачивайте наш бесплатный карьерный гайд.
Многие факты хозяйственной жизни в данном разрезе порождают неудобные вопросы.
Неудобный вопрос №1: как классифицировать расходы на подключение объектов САРЕХ к коммуникациям (электросети, водоснабжение и т.д.)?
Стандарты финансовой отчетности отвечают на этот вопрос однозначно. Данная категория расходов называется installation costs (в русской интерпретации – расходы на доведение объекта до состояния, пригодного к эксплуатации) и включаются в первоначальную стоимость объекта капитальных вложений, суммируясь со стоимостью строительства/приобретения данного объекта.
В то же время необходимо обозначить, что платежи за пользование коммунальными услугами, начисляемые ежемесячно, относятся уже к ОРЕХ, а не к САРЕХ, так как они нацелены не на формирование стоимости объекта, а на обеспечение его бесперебойного функционирования.
Неудобный вопрос №2: как классифицировать расходы на ремонт объектов САРЕХ?
Ответ на данный вопрос может отличаться в зависимости от характера проводимого ремонта.
В случае, если ремонт носит текущий характер и нацелен исключительно на восстановление работоспособности и потребительских свойств объекта (к примеру, замена ходовой части в автомобиле или дверной группы в здании), то расходы на него, бесспорно, входят в состав ОРЕХ. К ОРЕХ также относится планово-предупредительный ремонт оборудования, проводимый для поддержания его функционирования.
Вместе с тем, существуют некоторые исключения из этого правила. К примеру, в вагоностроительной отрасли капитально-восстановительный ремонт вагона, направленный на восстановление его потребительских свойств, обнуляет учетную дату постройки вагона и квалифицируется как САРЕХ, поскольку тем самым фактически создаетcя новый объект основных средств.
В свою очередь, капитальный ремонт, направленный на модернизацию объекта САРЕХ, то есть улучшение его потребительских свойств по сравнению с первоначальными, приводит к увеличению стоимости такого объекта. Следовательно, расходы на него должны капитализироваться и становиться частью САРЕХ.
Неудобный вопрос №3: как квалифицировать расходы на приобретение оборудования, приобретенного с целью перепродажи?
Однозначного ответа на данный вопрос стандарт IAS 16 из МСФО не дает, но по косвенным признакам ответ на него найти можно. Как мы помним, одним из признаков того, что объект относится к основным средствам (а расходы на него – к САРЕХ), является намерение использовать данный объект в экономической деятельности в течение не менее чем 12 месяцев. В свою очередь, при перепродаже оборудования компания стремится продать его как можно быстрее, либо, что еще более вероятно, приобретает его под уже законтрактованные обязательства по продаже такого объекта.
Вместе с тем, в случае, если оборудование изначально приобреталось для использования в производственной деятельности, а не для перепродажи, и только впоследствии было принято решение его продать, то расходы на покупку данного оборудования остаются в составе САРЕХ. Доход же от продажи такого оборудования засчитывается не в качестве выручки, а в качестве дохода от выбытия активов, который в рамках отчета о финансовых результатах не участвует в расчете чистой прибыли, а учитывается как прочий совокупный доход.
Неудобный вопрос №4: как квалифицировать расходы на приобретение крупной партии малоценных объектов (мобильные телефоны, стулья, оргтехника и т.д.)?
Стандарты МСФО не дают исчерпывающего ответа на данный вопрос. Вместе с тем, ориентируясь на положения стандарта IAS 16, можно сделать вывод, что данный вопрос остается предметом профессионального суждения бухгалтера в каждом конкретном случае. Данное суждение будет зависеть от ответа на следующий вопрос: что именно является объектом учета – каждый предмет по отдельности или вся партия?
В соответствии с IAS 16, единицы измерения основных средств являются предметом ведения экономического субъекта, что предоставляет бухгалтеру определенный простор для маневра. Если данную партию принять к учету как единый объект, и он будет соответствовать критериям признания объектов основных средств (срок полезного использования более 12 месяцев, использование в текущей операционной деятельности), то его допустимо капитализировать, и зачесть расходы как САРЕХ. В противном случае, при поштучном учете объектов, их можно поставить на учет в качестве запасов, а расходы на них – отнести в состав ОРЕХ.
Таким образом, корректное отнесение расходов на ОРЕХ и САРЕХ является одним из важнейших условий достоверности финансовой отчетности организации, поскольку данные расходы радикально отличаются как по своей функциональной направленности, так и по влиянию на финансовую информацию.
Автор: Ярослав Малиновский, инвестиционный аналитик в ГК «Ростех»
