Процесс и сроки признания и отражения выручки в финансовой отчетности
Каков принцип признания выручки?
Принцип признания выручки определяет процесс и сроки, в соответствии с которыми выручка регистрируется и признается в качестве статьи в финансовой отчетности компании. Теоретически, существует множество моментов времени, в которые компании могут признавать выручку. Вообще говоря, чем раньше признается выручка, тем более ценной она считается для компании, но в то же время сопряженной с риском для надежности.
В бухгалтерском учете признание выручки является одной из областей, наиболее подверженных манипуляциям и предвзятости. На самом деле, по оценкам, значительная часть всех случаев мошенничества в бухгалтерском учете связана с проблемами признания выручки, учитывая количество применяемых суждений. Понимание принципа признания выручки важно при анализе финансовой отчетности.
Критерии признания выручки
Согласно стандартам МСФО, для признания выручки компанией должны быть выполнены все следующие пять условий:
- Происходит передача рисков и выгод, связанных с правом собственности.
- Продавец теряет постоянное управленческое участие или контроль над проданными товарами.
- Сумма выручки может быть обоснованно оценена.
- Получение платежей является обоснованно гарантированным.
- Понесенные затраты могут быть обоснованно оценены.
Чтобы узнать больше, пройдите наши бесплатные курсы по бухгалтерскому учету!
Признание выручки от продажи товаров
В большинстве случаев выручка от продажи товаров признается в момент поставки. Это связано с тем, что на момент поставки соблюдаются все пять критериев. Примером этого может служить признание выручки Whole Foods при продаже бакалейных товаров покупателям.
Признание выручки при поставке будет выглядеть следующим образом:
Денежные средства или дебиторская задолженность по кассе a
Выручка по кассе a
При признании выручки, в соответствии с принципом сопоставления, также должны учитываться расходы:
Себестоимость проданных товаров b
Товарно-материальные запасы b Признание выручки до и после поставки
Что касается продажи товаров, то стандарты МСФО не допускают признания выручки до поставки. Однако МСФО допускают признание выручки после поставки.
Существуют ситуации, когда существует неопределенность в отношении затрат, связанных с будущими издержками, что нарушает пятый критерий признания выручки, изложенный выше.
Например, если компания не может достоверно оценить будущие гарантийные расходы на конкретный продукт, эти критерии не соблюдаются. Когда выполняется пятый критерий, на этом этапе может быть признана выручка.
Другие причины признания выручки после поставки включают ситуации, когда сумма выручки не может быть обоснованно определена (например, условные продажи), неоценимые доходы, не гарантированную возможность взыскания дебиторской задолженности и риски, связанные с тем, что право собственности остается за продавцом (консигнационные продажи).
Типичные записи в журнале выглядят следующим образом:
Денежные средства в кассе
Отложенный доход в кассе
Отложенные расходы в кассе
Инвентаризация в кассе
Вместо зачисления выручки и списания COGS используются отложенная выручка и COGS-операции будущих периодов. Когда выручка может быть признана, эти отложенные счета закрываются для учета фактической выручки и COGS-операций:
Отложенная выручка DR
Выручка CR
DR COG S-операции будущих периодов
CR COGS – операции будущих периодов
Метод продажи в рассрочку и принцип признания выручки
Довольно распространены продажи в рассрочку, когда товары продаются с отсрочкой платежа, а платежи поступают в будущем после того, как товары уже будут доставлены клиенту. При этом методе выручка может быть признана только после получения фактических денежных средств от клиента.
Пример:
В мае компания XYZ продала клиентам в кредит товаров на сумму 300 000 долларов. В июне было собрано 90 000 долларов, а в сентябре – 210 000 долларов. Коэффициент рентабельности составляет 80%.
При использовании метода продажи в рассрочку записи в журнале будут следующими:
Май:
Дебиторская задолженность в размере 300 000 долл.
Отложенный доход в размере 300 000 канадских долларов
Отложенные затраты в размере 240 000 канадских долларов
Запасы в размере 240 000 канадских долларов
Июнь:
90 000 евро наличными
90 000 ЕВРО дебиторской задолженности в рассрочку
Выручка будущих периодов в размере 90 000 евро
Выручка от продаж в размере 90 000 евро
ВЫРУЧКА будущих периодов в размере 72 000 евро
Выручка будущих периодов в размере 72 000 евро
Сентябрь:
ДОКТОР Кэш 210 000
Дебиторская задолженность по выплатам в рассрочку 210 000 крон
Выручка будущих периодов 210 000 крон
Выручка от продаж 210 000 крон
Сумма отложенных платежей 168 000 крон
Сумма отложенных платежей 168 000 крон
Чтобы узнать больше, ознакомьтесь с нашими бесплатными курсами по бухгалтерскому учету!
Чтобы узнать больше, пройдите наши бесплатные курсы по бухгалтерскому учету!
Одной из важных областей предоставления услуг является учет контрактов на строительство. Это контракты, связанные со строительством объекта или комбинации объектов, таких как крупные суда, офисные здания и другие проекты, которые обычно рассчитаны на несколько лет.
При признании выручки за услуги, оказанные в течение длительного периода времени, МСФО указывает, что выручка должна признаваться на основе прогресса в выполнении работ, который также называется методом процента выполнения.
Эти контракты бывают двух видов: контракты с фиксированной ценой и контракты с оплатой затрат.
В контрактах с фиксированной ценой подрядчик/застройщик соглашается с ценой до фактического начала строительства. Таким образом, все риски ложатся на подрядчика.
В контрактах с фиксированной ценой цена зависит от суммы, фактически потраченной на проект, плюс размер прибыли. Для компаний, представляющих отчетность в соответствии с ASPE, также может использоваться метод завершенного контракта.
В отличие от метода процента выполнения, метод завершенного контракта позволяет признавать выручку только после завершения контракта.
