Продажа акций рассматривается как продажа активов
Что такое раздел 338?
В 1982 году Конгресс Соединенных Штатов ввел в действие раздел 338, позволяющий налогоплательщикам рассматривать покупку определенных акций как приобретение активов для целей федерального подоходного налога.
Раздел 338 предусматривает два варианта выборов: так называемые “обычные выборы по разделу 338” в соответствии с разделом 338(g), а также другие выборы в соответствии с разделом 338(h)(10). Эти выборы рассматривают приобретение акций как приобретение активов для целей федерального подоходного налога. Выбор в пользу раздела 338 полезен, когда у покупателя есть веские деловые основания для приобретения акций, а не активов (например, трудности с переоформлением лицензий или разрешений), но покупатель по-прежнему хочет воспользоваться налоговыми льготами при приобретении активов.
Раздел 338(h)(10)
Выборы по статье 338(h)(10) встречаются гораздо чаще, чем выборы по статье 338(g), потому что выборы по статье 338(g) приводят к двум уровням налогообложения, в то время как выборы по статье 338(h)(10) приводят только к одному. В соответствии с обычными выборами по разделу 338 вводятся два уровня налога: один взимается с акционеров при продаже ими целевых акций, а другой – с предполагаемой продажи активов целевой корпорацией (“Старая цель”).
В соответствии с разделом 338(h)(10), как правило, при предполагаемой продаже активов взимается только один уровень налога; продажа акций игнорируется для целей налогообложения, а предполагаемая ликвидация не облагается налогом для продающих акционеров.
По сути, стороны рассматриваются (исключительно для применимых целей налогообложения) так, как если бы (1) корпорация-покупатель учредила новую корпорацию (“Новая цель”), (2) Новая цель приобрела активы целевой корпорации (“Старая цель”) и приняла на себя ее обязательства и (3) Старая цель Цель ликвидируется в руках продавца.
Налоговые последствия
Из-за двойного налогообложения обычный выбор в соответствии с разделом 338 часто является непривлекательным и, как правило, проводится только в том случае, если целевой объект имеет существенные налоговые характеристики (например, чистые операционные убытки), которые компенсируют признание прибыли на целевом уровне.
В то время как регулярные выборы по статье 338 проводятся редко, выборы по статье 338(h)(10) – довольно распространенное явление. Раздел 338(h)(10) выборы доступны только для целей, которые являются корпорациями S или членами аффилированной группы корпораций (независимо от того, подают ли они консолидированную федеральную налоговую декларацию о доходах или нет).
Определение корпорации S
Корпорация S – это обычная корпорация, имеющая 100 акционеров или менее, что позволяет компании пользоваться преимуществами регистрации, но облагаться налогом, как если бы она была партнерством.
Корпорации, как правило, не платят налоги и вместо этого подают информационную декларацию по форме 1120S, в которой указывается чистая прибыль или убыток, выплачиваемый акционерам. Затем акционеры указывают чистую прибыль или убыток в своих личных налоговых декларациях. Все корпорации S начинают свою деятельность как обычные или профессиональные корпорации, и только после подачи заявления об избрании в Службу внутренних доходов (IRS) они могут действовать как корпорации S.
Корпорации S и раздел 338(h)(10)
Если целью является корпорация S и покупка акций желательна по причинам, не связанным с налогообложением, но покупка активов желательна по налоговым соображениям, акционерам целевой корпорации S и приобретающей корпорации необходимо договориться о проведении выборов в соответствии с разделом 338(h)(10).
Как упоминалось выше, корпорации S не платят подоходный налог. Вместо этого доходы или убытки компании распределяются между ее акционерами, которые, в свою очередь, сообщают о доходах или убытках в своих декларациях по индивидуальному подоходному налогу. Этот факт потенциально может осложнить продажу корпорации S.
Однако раздел 1.338(h)(10)-1(c) Регламента разрешает корпорациям, осуществляющим квалифицированную покупку акций (QSP) целевой корпорации S, проводить выборы в соответствии с разделом 338(h)(10) совместно с акционерами корпорации S. Все акционеры целевой корпорации (как продающие, так и не продающие) должны дать согласие на избрание. При проведении такого избрания для целей налогообложения продажа акций продающими акционерами не учитывается.
Кроме того, постановление позволяет облагать налогом продажу акций корпорации S, как если бы эта сделка была продажей активов. Продажа активов дает ряд преимуществ. Во-первых, покупатель может воспользоваться “усиленной” налоговой базой, что означает, что он может значительно увеличить заявленную стоимость активов продавца. Большая стоимость активов, в свою очередь, позволяет покупателю требовать большей амортизации своих будущих активов и, следовательно, получать больший текущий налоговый вычет.
Эта статья предназначена только для ознакомительных целей. Всегда консультируйтесь с профессиональным консультантом, прежде чем принимать какие-либо финансовые решения.
