Получите техническую базу для финансового анализа любых аспектов деятельности компаний на курсе «Финансовый Аналитик»!
РСБУ
Нематериальные активы, как следует из их названия – это внеоборотные активы, не имеющие физической формы. Для признания внеоборотного актива в качестве нематериального, согласно ПБУ 14/2007 “Учёт нематериальных активов”, необходимо, чтобы актив:
- являлся идентифицируемым, то есть мог выступать объектом купли-продажи и иных сделок;
- не имел физической формы;
- принадлежал организации на основании документально подтвержденного права;
- предполагался к использованию в течение более чем 12 месяцев;
- не предполагался к продаже в течение ближайших 12 месяцев;
- являлся для организации источником получения экономических выгод в будущем.
К нематериальным активам могут относиться исключительные права на произведения искусства, программное обеспечение, изобретения, товарные знаки и т.п. Кроме того, нематериальным активом является так называемый гудвил (goodwill).
Гудвил, часто называемый в литературе «деловая репутация» – это техническая величина, которая образуется на балансе предприятия при покупке им какой-либо другой организации. Гудвил представляет собой разницу между стоимостью активов купленного бизнеса и суммой, которая была выплачена бывшим собственникам приобретенной компании в рамках сделки.
Своеобразным подвидом нематериальных активов являются результаты исследований и разработок. Результаты исследований и разработок можно описать как нематериальные активы, в отношении которых не соблюдается требование о документальной подтвержденности исключительных прав на данные активы. К данной категории внеоборотных активов относятся, к примеру, успешные результаты проведенных научных изысканий (ноу-хау, программные продукты), которые на момент составления финансовой отчетности еще не прошли процедуру официальной регистрации. Результаты исследований и разработок, таким образом, можно представить в качестве «зародышей» нематериальных активов.
Необходимо подчеркнуть, что если проведенные НИОКР не дали положительного результата, то они не относятся в состав нематериальных активов, а списываются на прочие расходы в рамках отчета о финансовых результатах (P&L).
Вместе с тем, существует и пограничное состояние между нематериальными активами и прочими расходами. К примеру, успешные результаты НИОКР, не подлежащие правовой охране в силу закона, должны ставиться на баланс организации в качестве вложений во внеоборотные активы.
Аналогично основным средствам, в стоимость нематериальных активов входят все расходы, связанные с созданием и правовым оформлением нематериального актива, включая фонд оплаты труда задействованного персонала, патентные пошлины, а также вознаграждения за консультационные и юридические услуги.
Амортизация нематериальных активов производится только в том случае, если при постановке на учёт им был назначен срок полезного использования. В случае, если такой срок не был установлен, нематериальный актив не амортизируется.
МСФО
Нематериальные активы в соответствии со стандартом МСФО IAS 38 “Нематериальные активы” представляют собой внеоборотные активы компании, удовлетворяющие следующим критериям:
- отсутствие физической формы;
- наличие идентифицируемости (закрепленность в форме патента, лицензии, товарного знака и т.д.);
- стоимость актива может быть надежно оценена;
- существует высокая вероятность получения компанией, обладающей данным активом, экономических выгод в будущем от его использования.
Последний критерий в рамках МСФО является особенно важным, так как нематериальный актив может быть поставлен на баланс организации в качестве такового лишь после того, как будет получена описанная «высокая вероятность» наличия экономических выгод в будущем.
Для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания созданный предприятием нематериальный актив, стандарты предписывают разделять процесс его создания на два этапа:
- стадия исследований (research);
- стадия разработки (development).
Стадия исследований представляет по своей сути проверку возможности создания нужного организации нематериального актива. Так как по итогам стадии исследований невозможно продемонстрировать готовый актив (его, по факту, ещё не существует), все затраты, возникающие в рамках данной стадии, признаются в качестве расходов в момент их возникновения и подлежат списанию через P&L.
Стадия разработки, в свою очередь, включает в себя процесс непосредственного создания нематериального актива. Актив может быть признан и поставлен на учёт именно по итогам данной стадии, но для этого необходимо выполнение всех нижеперечисленных критериев:
- наличие технической осуществимости завершения создания нематериального актива до состояния, пригодного к использованию или продаже;
- намерение использовать или продать созданный нематериальный актив;
- продуктовый облик нематериального актива (патент, лицензия, регистрационное удостоверение на лекарственный препарат и т.д.);
- понимание механизма монетизации нематериального актива, принесения им экономических выгод организации;
- наличие материальных, финансовых, кадровых, технических ресурсов для завершения разработки нематериального актива;
- возможность точно оценить затраты, понесенные в ходе разработки данного нематериального актива.
Необходимо отметить, что в состав затрат, относимых на стоимость разработки нематериального актива, входят в том числе такие затраты, как фонд оплаты труда задействованного персонала, а также стоимость регистрационных пошлин и лицензионных платежей.
В отличие от РСБУ, МСФО не освобождают нематериальные активы без срока полезного использования (infinite) от регулярной проверки на обесценение. Организация на ежегодной основе должна проводить тест на обесценение нематериальных активов, не имеющих установленного срока полезного использования.
Получите техническую базу для финансового анализа любых аспектов деятельности компаний на курсе «Финансовый Аналитик»!
Автор: Малиновский Ярослав, эксперт SF Education