Активы, или имущество, любой организации делятся на оборотные и внеоборотные.
Внеоборотными активами предприятия называются те активы, которые планируется использовать в деятельности компании в течение более чем 12 месяцев.
Это означает, что данные активы не планируется списать с баланса предприятия в течение 12 месяцев после их фактической постановки на учет, при этом в качестве основания для списания выступает любая причина выбытия актива – израсходование, продажа, переработка во что-либо и т.д. Если вы хотите узнать об управлении активами предприятия, то рекомендуем записаться на наш открытый онлайн-курс «Управление финансами компании».
Виды внеоборотных активов
В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ), внеоборотные активы предприятия делятся на следующие категории:
— основные средства;
— доходные вложения в материальные ценности;
— нематериальные активы;
— результаты исследований и разработок;
— материальные и нематериальные поисковые активы;
— отложенные налоговые активы;
— прочие внеоборотные активы.
Основные средства
Основным средством называется внеоборотный актив, который удовлетворяет трем критериям:
1. способен приносить экономические выгоды в будущем;
2. предназначен для использования в операционной деятельности организации;
3. не планируется для перепродажи.
Кроме того, РСБУ устанавливает определенный стоимостной порог для признания актива в качестве основного средства. В случае, если актив удовлетворяет всем критериям основного средства и стоит более 40 тыс. рублей, он должен признаваться в качестве основного средства. Если же актив стоит меньше данной суммы, он может быть включен как в состав основных средств, так и в состав запасов – по усмотрению организации.
Основными средствами могут являться земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, приборы, транспортные средства, скот и т.д.
При постановке основного средства на учет оно оценивается по так называемой первоначальной стоимости. В случае, если основное средство было создано организацией самостоятельно, то первоначальная стоимость формируется путем сложения всех затрат на его строительство. Если же основное средство было приобретено на стороне, то первоначальную стоимость составляет цена его покупки.
Кроме того, в состав первоначальной стоимости включаются все расходы, необходимые для доведения основного средства до состояния, пригодного к эксплуатации (пусконаладочные работы, подключение к коммуникациям, и др.).
В процессе использования основные средства (за исключением земельных участков) подлежат амортизации, то есть постепенному списанию своей стоимости на производимую предприятием продукцию/работы/услуги. Амортизация является чисто бухгалтерским мероприятием, не являясь по своей сути оттоком денежных средств, и может рассчитываться посредством одного из нескольких методов, выбор которого зависит от учетной политики компании. Срок, в течение которого начисляется амортизация, называется сроком полезного использования основного средства и устанавливается при его постановке на учет.
В процессе начисления амортизации она накапливается, образуя так называемую накопленную амортизацию основного средства. Первоначальная стоимость основного средства за вычетом накопленной амортизации называется остаточной стоимостью. Именно остаточная стоимость основных средств отражается в бухгалтерском балансе.
Доходные вложения в материальные ценности
Доходные вложения в материальные ценности представляют собой, по существу, те же основные средства, но предназначенные не для использования в операционной деятельности компании, а для предоставления во временное владение и/или пользование. Такое предоставление может базироваться на договоре аренды, лизинга, проката и т.д.
В данном контексте необходимо также упомянуть, что основные средства, предназначенные для дальнейшей перепродажи, с 2020 года относятся не к внеоборотным, а к оборотным активам. Они отражаются в финансовой отчетности в составе оборотных активов по строке «Долгосрочные активы к продаже».
Нематериальные активы
Нематериальные активы, как следует из их названия – это внеоборотные активы, не имеющие физической формы. Для признания внеоборотного актива в качестве нематериального необходимо, чтобы актив:
1. удовлетворял всем критериям основного средства;
2. не имел физической формы;
3. принадлежал организации на основании того или иного документально подтвержденного права.
К нематериальным активам могут относиться исключительные права на произведения искусства, программное обеспечение, изобретения, селекционные достижения, товарные знаки и т.п. Кроме того, нематериальным активом является так называемый гудвил (goodwill).
Гудвил, часто называемый в литературе «деловой репутацией» – это техническая величина, которая образуется на балансе предприятия при покупке им какой-либо другой организации. Гудвил представляет собой разницу между стоимостью активов купленного бизнеса и суммой, которая была выплачена бывшим собственникам приобретенной компании в рамках сделки.
Результаты исследований и разработок
Результаты исследований и разработок можно описать как нематериальные активы, в отношении которых не соблюдается требование о документальной подтвержденности исключительных прав на данные активы. К данной категории внеоборотных активов относятся, к примеру, успешные результаты проведенных научных изысканий (ноу-хау, программные продукты и т.д.), которые на момент составления финансовой отчетности еще не прошли процедуру регистрации в порядке, установленном законодательством. Результаты исследований и разработок, таким образом, можно представить в качестве «зародышей» нематериальных активов.
Вместе с тем, необходимо подчеркнуть, что если проведенные научные исследования не дали положительного результата, то они не относятся в состав активов, а списываются на прочие расходы компании в рамках отчета о финансовых результатах.
Поисковые активы
Поисковые активы – это особый вид внеоборотных активов, который актуален для организаций, занимающихся добычей полезных ископаемых. Данная группа активов делится на материальные и нематериальные.
Материальные поисковые активы включают в себя объекты инфраструктуры добычи полезных ископаемых (трубопроводы, буровые установки и платформы, насосы, цистерны и др.).
Нематериальные поисковые активы, в свою очередь, являются обычными нематериальными активами, имеющими непосредственное отношение к добывающей отрасли (права на разработку месторождений, геологоразведочная информация, результаты отбора горной породы, и т.д.).
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые активы образуются из-за различий в правилах двух систем учета – бухгалтерского и налогового. Стандарты налогового учета имеют ряд отличий от бухгалтерских, вследствие чего между данными бухгалтерского и налогового учета возникают разницы. Описанные разницы могут быть постоянными (то есть, не ликвидироваться со временем) и временными (ликвидироваться со временем). В свою очередь, временные разницы делятся на вычитаемые (когда налог на прибыль по данным налогового учета в данном периоде больше, чем по данным бухгалтерского), и налогооблагаемые (наоборот).
Отложенные налоговые активы – это та часть налога на прибыль, которая была начислена в данном периоде из-за вычитаемых временных разниц.
Наиболее характерный пример вычитаемой временной разницы – различия в амортизации основных средств. К примеру, в 2019 году в бухгалтерском учете была начислена амортизация в объеме 2 млн руб., а в налоговом – 1,5 млн руб. Следовательно, прибыль до налогообложения в налоговом учете на 500 тыс. руб. больше, чем в бухгалтерском учете. Таким образом, вычитаемая временная разница составляет 500 тыс. руб., а отложенный налоговый актив (временная разница, умноженная на ставку налога) – 100 тыс. руб.
Отложенным налоговым активом эта величина называется потому, что она приводит к уменьшению налога на прибыль к уплате в следующих отчетных периодах (так как в периоде возникновения данного актива налог был уплачен в большем размере).
Прочие внеоборотные активы
К прочим внеоборотным активам относятся активы, которые удовлетворяют всем критериям внеоборотных активов, но по тем или иным причинам не входят ни в одну из вышеперечисленных категорий. В состав прочих внеоборотных активов, к примеру, могут входить основные средства, первоначальная стоимость которых находится в стадии формирования (готовое, но не смонтированное оборудование), авансы, уплаченные в рамках строительства внеоборотных активов, и так далее.
Автор: Малиновский Ярослав, эксперт SF Education