Соглашение о выставлении счета и удержании

Метод признания выручки, при котором выручка отражается до поставки товаров.

Что такое вексельное и холдинговое соглашение?

Счет и удержание – это метод признания выручки, при котором выручка отражается до поставки товаров. Он предполагает признание выручки до отгрузки товаров покупателю. В связи с этим метод “счет-фактура и удержание” считается спорным методом признания выручки из-за легкости манипулирования доходами.

Резюме

• При договоре “счет-фактура” выручка отражается до отгрузки товаров покупателю.
• По данным Journal of Accountancy, договоры “счет-фактура” часто ассоциируются с финансовыми махинациями.
• В МСФО (IFRS) 15 (Выручка по договорам с покупателями) описаны условия, которые должны быть выполнены продавцом для признания выручки по данному соглашению.

Понимание соглашения о выставлении и удержании счетов

Соглашение о выставлении счета и удержании считается агрессивным методом признания выручки, и Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) обычно не одобряет его использование.

По данным Journal of Accountancy, соглашения о выставлении и удержании счетов часто связаны с финансовым мошенничеством.

Рассмотрим записи в журнале по гипотетической сделке “счет и удержание”:

Проблема заключается в первой группе бухгалтерских проводок – дебетовании дебиторской задолженности и кредитовании выручки. Эти две проводки свидетельствуют о том, что продавец признал выручку, не получив оплаты (т. е. денежных средств).

Таким образом, у продавца появляется мотив вступить в сговор с покупателем, сообщив ему, что он должен приобрести товар по договору “счет-фактура”, а затем отменить заказ после наступления срока оплаты.

По сути, это искусственно завышает доходы за данный отчетный период, но негативно сказывается на доходах в последующие периоды, что называется “набиванием канала”. В связи с легкостью проведения финансовых махинаций с использованием схемы “счет-фактура” Комиссия по ценным бумагам и биржам США установила следующие критерии для признания схемы “счет-фактура”:

Критерии признания вексельного соглашения

1. Риски владения должны быть переданы покупателю

2. Покупатель должен иметь обязательство (желательно в письменной форме) купить товар.

3. Покупатель должен запросить соглашение о выставлении счета и удержании и иметь для этого веские основания

4. Должен существовать фиксированный и разумный график поставки товара покупателю.

5. Со стороны продавца не должно быть больше никаких обязательств.

6. Товары должны быть отделены от запасов продавца и не должны использоваться для выполнения других заказов.

7. Товар должен быть готов к отправке.

Комиссия по ценным бумагам и биржам США подчеркнула, что вышеперечисленное не должно использоваться в качестве контрольного списка – в некоторых обстоятельствах соглашение может соответствовать всем вышеперечисленным критериям и не быть одобрено для признания выручки.

КУРС

DATA SCIENCE ACADEMY

Научитесь использовать инструменты анализа данных, включая языки программирования и средства визуализации.

Факторы, которые необходимо учитывать при заключении соглашения о выставлении счета и удержании

1. Ожидаемая дата платежа и степень, в которой продавец изменяет свои обычные условия продажи для соглашения о выставлении и удержании счетов.

2. История продавца в отношении соглашений о выставлении и удержании счетов

3. Размер убытков, которые понесет покупатель в случае снижения рыночной стоимости товара

4. В какой степени холдинговые риски, с которыми сталкивается продавец, могут быть застрахованы

5. Может ли товар создать условную продажу, от которой покупатель может отказаться

Соглашение о выставлении счета и удержании в соответствии с МСФО

Согласно МСФО (IFRS) 15 (Выручка по договорам с покупателями), для признания выручки по договору “счет-фактура” продавцом должны быть выполнены следующие условия:

1. Причина должна быть существенной.

2. Товар должен быть отдельно идентифицирован как принадлежащий покупателю

3. Товар должен быть готов к доставке покупателю

4. Продавец не должен передавать товар другому покупателю или использовать его в других целях.

Пример соглашения о выставлении счета и удержании

Рассмотрим следующую исходную информацию:

• Компания А договорилась о поставке 100 виджетов розничному продавцу А. Виджеты должны быть брендированы специально для розничного продавца.
• В контракте указано, куда будут доставлены виджеты (на территорию розничного продавца А).

• Розничная сеть A считает, что на момент поставки у нее будет достаточно места на полке.
• В конце года компания A поставила 90 виджетов, а оставшиеся 10 виджетов были произведены, забрендированы и находились на ее складе, готовые к поставке. Из-за нехватки места на полке розничный торговец A просит придержать оставшиеся 10 виджетов.

Вопрос: В соответствии с МСФО (IFRS) 15, какое количество виджетов компания А должна признать в качестве выручки?

Ответ: Компания А должна признать 100 виджетов в качестве выручки.

• Причина заключения соглашения о выставлении счета и удержании существенна, поскольку у розничного продавца А нет места на полке для виджетов;
• Поскольку виджеты заклеймены специально для розничного продавца A, они отдельно идентифицируются как принадлежащие покупателю и не могут быть перенаправлены другому покупателю или использованы в других целях; и
• Виджеты готовы к доставке в розничную сеть.

Соглашение о выставлении счета и удержании в новостях

Широко распространенное мошенничество, связанное с соглашениями о выставлении счетов и удержании товара, было связано с корпорацией Sunbeam в конце 1990-х годов. В то время генеральный директор компании Эл Данлэп (по прозвищу “Бензопила Эл”), известный как специалист по управлению процессом ликвидации последствий кризиса, поощрял клиентов размещать крупные заказы со значительными скидками.

Это привело к тому, что клиенты разместили значительное количество заказов на барбекю в середине зимы – за несколько месяцев до того, как потребовались продукты. Чтобы подсластить сделку, Sunbeam согласилась хранить товары на складе до тех пор, пока они не будут готовы к заказу и размещению на полках розничных магазинов.

В результате Sunbeam получила значительный объем продаж, что повысило курс акций компании. Когда аудиторы задали вопрос, Sunbeam в итоге аннулировала значительную часть выручки, признанной по таким соглашениям о выставлении счетов и удержании, указав, что они признавали выручку слишком быстро и пытались перенести продажи более раннего периода на свои счета.

В 2001 году компания Sunbeam подала заявление о банкротстве и была уличена в массовом бухгалтерском мошенничестве.

КУРС

DATA SCIENCE ACADEMY

Научитесь использовать инструменты анализа данных, включая языки программирования и средства визуализации.

Балансовая стоимость

Кредиторская задолженность по облигациям