Тонкая капитализация – это правила, ограничивающие возможность скрытого распределения дивидендов под видом выплаты процентов по долговым обязательствам между аффилированными лицами.
Для определения предельного размера процентов, признаваемых расходом в целях налогового учета, сделаем следующие шаги:
Шаг 1
Проверяем, является ли задолженность по долговому обязательству контролируемой.
Контролируемая задолженность – это непогашенная задолженность по долговому обязательству в одном из случаев, предусмотренных в критерии 1.
Критерий 1
1. Перед иностранной компанией, прямо или косвенно владеющей более 25% уставного капитала заемщика;
2. Перед российской компанией, являющейся аффилированным лицом вышеуказанной иностранной организации;
3. По займу или кредиту, если такое аффилированное лицо или непосредственно иностранная компания выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства.
Критерий 2
Размер задолженности более чем в 3 раза превышает размер собственного капитала российской организации-налогоплательщика.
Для целей налогового учета под собственным капиталом (СК) понимается разница между активами и обязательствами (без учета налоговых обязательств).
То есть собственный капитал рассчитывается как:
СК = Итого активы – Итого обязательства + Налоговые обязательства
Если налогоплательщик – российская компания имеет контролируемую задолженность (выполняется критерий 1) и сумма этой задолженности превышает собственный капитал более чем в 3 раза на конец отчетного периода, то применяется правило тонкой капитализации.
Шаг 2
Рассчитываем Коэффициент капитализации.
Кк = Сумма контролируемой задолженности / (СК × Доля владения УК × 3),
Кк – коэффициент капитализации;
Доля владения УК – доля прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской организации.
Шаг 3
Рассчитываем фактический размер начисленных процентов.
Шаг 4
На последнее число отчетного (налогового) периода определяем предельный размер процентов, включаемых в состав расходов для целей налогового учета:
Предельный размер процентов = Начисленные проценты / Кк
Шаг 5
Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами приравнивается в целях налогового учета к дивидендам, уплаченным иностранной организации. Сумма таких дивидендов облагается налогом по ставке 15%.
Пример
Российская компания «Карандаш» владеет 70% долей компании «Ластик», а иностранная компания «Sticker» владеет 80% долей компании «Карандаш».
Имеется следующая информация по компании “Ластик» на 31.03.2018г.:
28.02.2018г. компания «Карандаш» предоставила компании «Ластик» заем 40.000.000 руб. по ставке 25% годовых.
(a) Определите предельный размер процентов, который будет признан в налоговом учете на 31.03.2018г.
(b) Рассчитайте размер процентов, признаваемых дивидендами, и налог с дивидендов.
Решение
Проверяем выполняется ли одновременно два критерия
Компания “Sticker” косвенно владеет компанией “Ластик” и доля такого владения составляет:
80% × 70% = 56%
То есть критерий 1 выполнен: доля владения (прямого или косвенного) иностранной компании российской компанией более 25%.
Определим размер превышения суммы займа над размером собственного капитала (СК) компании “Ластик”:
CК×3 = (100.000.000 – 95.000.000 + 3.000.000)×3 = 24.000.000 < 40.000.000
Критерий 2 также соблюден и размер займа более, чем в 3 раза превышает размер СК.
Рассчитаем коэффициент капитализации
Кк = Сумма контролируемой задолженности / (СК × Доля владения УК × 3)
Кк = 40.000.000 / (8.000.000 × 56% × 3) = 40.000.000 / 13.440.000 = 2.98
Рассчитаем фактический размер процентных расходов
40.000.000 × 25% × 31 / 365 = 849.315 руб.
Рассчитаем предельный размер процентов, принимаемых для целей налогового учета
Предельный размер = Начисленные проценты / Кк
849.315 / 2.98 = 285.005 руб.
Определим размер процентов, признаваемых дивидендами, и налог с дивидендов
849.315 – 285.005 = 564.310 руб.
Налог на дивиденды:
564.310 × 15% = 84.647 руб.
Если критерии 1 и (или) 2 не были бы соблюдены, то в налоговом учете компания «Ластик» смогла бы признать фактическую сумму начисленных процентов: 849.315 руб.
Рекомендуем записаться на наш открытый онлайн-курс «Финансы с нуля», если хотите узнать еще больше полезной информации из сферы финансов.
