Учет полученных доходов или понесенных расходов независимо от того, происходит ли обмен денежными средствами.
В финансовом учете начисления означают учет доходов, которые компания получила, но еще не оплатила, и расходов, которые были понесены, но еще не оплачены. Этот метод также соответствует принципу сопоставления, согласно которому доходы должны признаваться по мере их получения, а расходы должны сопоставляться одновременно с признанием доходов.
Учет по методу начисления отличается от кассового учета. При кассовом учете доходы и расходы отражаются в момент получения и выплаты денежных средств. В отличие от этого, учет по методу начисления не учитывает непосредственно момент получения или выплаты денежных средств.
Что такое “начисление”? Если бы компании получали денежные выплаты за всю выручку в тот же момент, когда эта выручка была заработана, то не было бы необходимости в начислениях. Однако, поскольку большинство компаний в течение года имеют некоторую выручку, которая была получена (т. е. товар/услуга были поставлены), но оплата за которую не была получена, компаниям необходимо учитывать эту неполученную выручку.
То же самое относится и к расходам. Если компании понесли расходы (т. е. получили товары/услуги), но еще не оплатили их денежными средствами, то эти расходы необходимо начислять.
Цель учета по методу начисления – соотнести доходы и расходы с периодами, в течение которых они были признаны и понесены, в отличие от времени фактического движения денежных средств, связанных с ними.
В бухгалтерском учете начисления в основном относятся либо к доходам (дебиторская задолженность), либо к расходам (кредиторская задолженность).
Начисленная выручка – это либо доходы, либо активы (включая неденежные активы), которые еще не получены, но экономическая операция фактически состоялась. В этом случае компания может оказывать услуги или поставлять товары, но делает это в кредит. Другой пример – начисленные капитальные затраты: компания может получить основные средства, но еще не оплатить их.
Пример: Примером начисленной выручки является потребление электроэнергии. Электрическая компания обычно предоставляет коммунальные услуги потребителю до получения оплаты за них. Потребитель использует электроэнергию, а счетчик электроэнергии учитывает ее использование. Счет потребителю выставляется в конце расчетного периода. В течение месяца компания платит своим сотрудникам, заправляет топливом генераторы, несет логистические и прочие накладные расходы.
Электрическая компания должна дождаться конца месяца, чтобы получить доход, несмотря на понесенные в течение месяца расходы. При этом компания должна признать, что ожидает будущих доходов. Учет по методу начисления дает компании возможность более точно отслеживать свое финансовое положение.
В конце месяца, когда компания получает оплату от своих клиентов, дебиторская задолженность уменьшается, а счет денежных средств увеличивается.
Начисленные расходы – это когда компания делает покупки в кредит и вносит обязательства в главную бухгалтерскую книгу, признавая свои обязательства перед кредиторами. В бухгалтерском учете это расходы, которые были понесены, но еще не оплачены. К распространенным начисленным расходам относятся:
Пример: Возьмем пример начинающей компании (Y) с сотрудником (Джо), который получит крупную денежную премию после пяти лет работы в компании. Во время работы в компании Джо становится добросовестным, трудолюбивым и старательным. Предположим, что каждый год он получает право на часть своего бонуса.
Однако в этот период Джо не получает свои бонусы, как это было бы в случае с наличными, полученными в момент сделки. Вместо этого бонусы Джо накапливаются. Параллельно с этим росли и обязательства компании Y перед Джо.
В этом случае очевидно, что компания Y становится должником Джо на пять лет. Поэтому, чтобы вести точный учет бонусов Джо, компания должна произвести начисление обязательств по бонусам, чтобы отразить эти расходы. Когда компания выплатит Джо причитающийся ему бонус, операция будет отражена по дебету счета обязательств и кредиту счета денежных средств.
Расходы будущих периодов – это платежи, противоположные начисленным расходам. Вместо того чтобы откладывать оплату до какой-то будущей даты, компания платит вперед за услуги и товары, даже если она не получает все товары или услуги сразу в момент оплаты. Например, компания может оплачивать ежемесячные услуги Интернета авансом, в начале месяца, до того, как она воспользуется этими услугами. Расходы будущих периодов считаются активами, поскольку они обеспечивают будущую выгоду для компании.
Помимо того, что начисления добавляют еще один слой бухгалтерской информации к уже существующей, они меняют способ ведения учета бухгалтерами. Фактически, начисления помогают устранить неясности в учете, связанные с доходами и обязательствами. В результате предприятия зачастую могут лучше прогнозировать доходы и одновременно отслеживать будущие обязательства.
Начисления помогают бухгалтерам выявлять и отслеживать потенциальные проблемы с движением денежных средств или рентабельностью, а также определять и предоставлять адекватные средства для их решения.
Бухгалтер вводит, корректирует и отслеживает “еще неучтенные” полученные доходы и понесенные расходы. Чтобы записи можно было использовать в отчетах, бухгалтер должен систематически и точно корректировать записи в журнале, а сами записи должны быть проверяемы.
Учет по методу начисления обычно предпочтительнее учета по кассовому методу. Потенциальный недостаток кассового учета заключается в том, что он может дать неверное представление о финансовом состоянии компании, особенно если такие операции, как неоплаченные расходы или непогашенная дебиторская задолженность, не отражены в финансовой отчетности.
Метод начисления становится ценным для крупных и сложных хозяйствующих субъектов, поскольку он дает более точное представление об истинном финансовом положении компании. Типичный пример – строительная компания, которая может выиграть долгосрочный строительный проект без полной оплаты наличными до завершения проекта.
В соответствии с кассовым методом компания будет учитывать многие расходы в ходе строительства, но не будет признавать выручку до завершения проекта (при условии, что не будет никаких промежуточных платежей по ходу строительства). Таким образом, финансовые показатели компании будут показывать убытки до тех пор, пока не будет получен денежный платеж. Кредитор, например, может не счесть компанию кредитоспособной из-за ее расходов и отсутствия доходов.
В отличие от этого, при методе начисления строительная фирма может реализовать часть доходов и расходов, соответствующую доле выполненных работ. Она может отражать прибыль или убыток в каждом финансовом периоде, в котором проект еще активен. Этот метод называется методом процента выполнения.
Независимо от этого, отчет о движении денежных средств даст истинное представление о фактическом поступлении денежных средств, даже если компания использует метод начисления. Метод начисления покажет потенциальному кредитору истинную картину всего потока доходов компании.
Соответствующие налоговые органы обычно требуют от налогоплательщиков последовательно использовать тот метод учета, который точно отражает истинный доход компании. Последовательность крайне важна, поскольку изменение методов учета может привести к появлению лазеек, которые компания может использовать для манипулирования своими доходами и снижения налогового бремени. Как правило, кассовый учет допустим для индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, в то время как крупные компании обычно используют метод начисления при подготовке налоговых деклараций.
Совет по стандартам финансового учета (FASB) разработал Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) в США, которые определяют, когда и как компании должны начислять определенные обязательства. Например, “Учет компенсированных потерь” требует, чтобы работодатели начисляли обязательства за будущие дни отпуска для сотрудников. Подробнее об этом можно узнать на сайте FASB. Международные компании за пределами США следуют стандартам МСФО. Ни GAAP, ни МСФО не допускают учета денежных средств.