Доход, который был получен в результате предоставления товаров или услуг, но оплата за который еще не поступила.
Что такое начисленная выручка?
Начисленная выручка – это выручка, которая была получена в результате предоставления товаров или услуг, но оплата еще не поступила. Другими словами, получение денежных средств произойдет в следующем периоде после предоставления товаров или услуг.
Поскольку выручка связана с будущими обязательствами покупателя по оплате, счет начисленной выручки в балансе появляется, когда соответствующая выручка впервые отражается в отчете о прибылях и убытках.
По мере поступления платежей счет начисленной выручки уменьшается на сумму полученных денежных средств, не оказывая дальнейшего влияния на отчет о прибылях и убытках.
Необходимые условия для резервирования начисленной выручки
Во избежание злоупотреблений и для правильного отражения деятельности компании в финансовой отчетности правила бухгалтерского учета требуют выполнения определенных условий перед отражением начисленной выручки:
- Компания должна поставить продукцию или услуги (или их часть) своим покупателям. Если была поставлена только часть продукции или услуг, компания может оценить и отразить в учете только выручку за поставленную часть;
- У компании есть достаточная уверенность в том, что она сможет получить платеж
- Имеются убедительные доказательства наличия договоренности в виде письменного соглашения, обязательной покупки или другой формы цифрового доказательства;
- Цена проданных товаров или услуг является фиксированной или легко определяемой.
Когда возникает начисленная выручка?
Согласно правилам учета по методу начисления, выручка должна отражаться в отчете о прибылях и убытках в момент ее получения, а не в момент получения соответствующего платежа. Потенциальное несоответствие между моментом осуществления платежа и моментом поставки соответствующих товаров или услуг может привести к возникновению ситуации, когда необходимо отразить начисленную выручку.
Если соблюдены указанные предварительные условия, это может произойти в нескольких случаях. Например:
- Когда компания предоставляет деньги в долг другим компаниям или физическим лицам;
- Когда компания участвует в долгосрочных проектах и учитывает выручку по методу процента выполнения;
- Когда компания работает над крупным заказом и учитывает выручку в зависимости от выполненных этапов.
Давайте рассмотрим эти случаи немного подробнее.
Начисленная выручка по кредитам
Когда банк или другая компания предоставляет деньги в долг с целью получения прибыли, она начисляет процентный доход в течение всего срока займа, в то время как выплаты обычно производятся в определенные моменты времени. Поэтому компания может отчитываться о начисленном доходе каждый месяц или квартал, даже если процентный платеж поступает только один раз в год.
Например, компания A может предоставить компании B заем в размере $100 000 на один год с процентной ставкой 6%, который будет выплачен в конце года вместе с полным погашением основной суммы долга. Каждый квартал года компания A отражает 1500 долларов в качестве выручки в отчете о прибылях и убытках и такую же сумму в качестве актива в балансовом отчете, хотя притока денежных средств не отмечается. Только в конце года поступает полная сумма в размере $6 000, и соответствующий актив в балансе уменьшается на сумму начисленного до этого момента дохода.
Начисленная выручка по долгосрочным проектам
Когда компания работает над долгосрочным проектом, она может начислять выручку по методу процента выполнения. В этой ситуации компании разрешается учитывать выручку на основании затрат, понесенных на завершение проекта.
Рассмотрим пример компании A, которая работает над определенным проектом стоимостью 1 800 000 долларов. Для завершения проекта компания предполагает понести расходы на сумму 1 200 000 долларов и ожидает, что проект будет завершен через два года.
- После первого года компания понесла расходы на сумму 800 000 долларов, или две трети от общей суммы. В этом случае компании А разрешается отразить две трети стоимости контракта (1 200 000 долл. США) в качестве выручки за год.
- Во второй год компания берет на себя оставшуюся треть затрат (400 000 долл. США) и может отразить оставшуюся треть стоимости контракта в качестве выручки за год (600 000 долл. США).
- Компания получает всю оплату за проект только в третьем году. Это приводит к притоку денежных средств и уменьшению активов на балансе без какого-либо влияния на отчет о прибылях и убытках.
Начисленная выручка по вехам
Когда компания работает над заказом, состоящим из нескольких поставок, она может начислить выручку по методу вех. Компания может определить конкретные этапы и регистрировать выручку по мере выполнения этих этапов.
Например, рассмотрим компанию, которая производит самолеты, работая над оптовым заказом. Компания A, производитель самолетов, получила заказ на четыре самолета от одной из авиакомпаний. Общая стоимость контракта составляет 800 миллионов долларов, или 200 миллионов долларов за самолет. Компания A получит оплату, когда весь заказ будет доставлен, но установила завершение строительства каждого самолета в качестве вехи для резервирования выручки.
- В конце первого года компания A завершила строительство двух самолетов и работает над оставшимися двумя. В соответствии с установленными вехами, компания A может получить доход в размере 400 миллионов долларов в первый год.
- В конце второго года компания A завершила строительство оставшихся самолетов и теперь может зафиксировать оставшиеся 400 миллионов долларов выручки, получив оплату от авиакомпании.
Начисленная выручка и эффективность бизнеса
Начисленная выручка особенно важна для компаний, которые выдают кредиты (например, банки) или работают над долгосрочными проектами или оптовыми заказами на сложные товары.
В таких ситуациях важную роль играют оценки и усмотрение руководства, поэтому важно проанализировать, как начисленная выручка оценивается и учитывается. Учет по методу начисления может быть подвержен злоупотреблениям со стороны руководства, желающего завысить результаты деятельности компании, поэтому аналитики и инвесторы должны понимать логику, используемую при начислении выручки.
